第三章 内部控制与评价.ppt

公司治理与内部控制 第四章 内部控制评价 第一节 内部控制评价概述 第二节 内部控制评价的对象与内容 第三节 内部控制缺陷的认定 第四节 内部控制评价的方法 第五节 内部控制评价报告 为促进企业全面评价内部控制的设计与运行情况，规范内部控制评价程序和评价报告，揭示和防范风险，财政部等五部委专门制定了《企业内部控制评价指引》。对内部控制的建立、实施进行评价，是优化内部控制自我监督机制的一项重要制度安排，是内部控制的重要组成部分，与内部控制的建立、实施，共同构成有机循环。 4.1 内部控制评价概述 一、内部控制评价的作用 第一，内部控制评价有助于企业自我完善内控体系。 第二，内部控制评价有助于提升企业市场形象和公众认可度。 第三，内部控制评价有助于实现与政府监管的协调互动。 4.1 内部控制评价概述 二、内部控制评价的对象 内部控制评价是对内部控制有效性发表意见。所谓内部控制有效性，是指企业建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度，包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性。其中： ★内部控制设计的有效性，是指为实现控制目标所必需的内部控制要素都存在并且设计恰当；内部控制运行的有效性，是指现有内部控制按照规定程序得到了正确执行。 4.1 内部控制评价概述 ★评价内部控制运行的有效性，应当着重考虑以下几个方面：（1）相关控制在评价期内是如何运行的；（2）相关控制是否得到了持续一致的运行；（3）实施控制的人员是否具备必要的权限和能力。 4.1 内部控制评价概述 三、 内部控制评价的原则 （1）全面性原则。全面性原则强调的是内部控制评价的涵盖范围应当全面，具体来说，是指内部控制评价工作应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 （2）重要性原则。重要性原则强调内部控制评价应当在全面性的基础之上，着眼于风险，突出重点。 4.1 内部控制评价概述 （3）客观性原则。客观性原则强调内部控制评价工作应当准确地揭示经营管理的风险状况，如实反映内部控制设计和运行的有效性。 须要特别注意的是，财政部、银监会等五部门制定的《企业内部控制评价指引》提出的内部控制评价原则是企业实施内部控制评价工作时至少遵循的三项最基本的原则。 同时，企业应根据评价工作目标与企业自身的特点补充参考以下原则： 4.1 内部控制评价概述 （1）风险导向原则。内部控制评价应当以风险评估为基础，根据风险发生的可能性和对企业单个或整体控制目标产生的影响程度来确定需要评价的重点业务单元、重点业务领域或流程环节的相关内部控制。 （2）独立性原则。内部控制评价机构的确定及评价工作的组织实施应当保持相应的独立性。 （3）成本效益原则。内部控制评价应当以适当的成本实现科学、有效的评价。 4.2 内部控制评价的对象与内容 《企业内部控制评价指引》第五条规定：“企业应当根据《企业内部控制基本规范》、应用指引以及本企业的内部控制制度，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，确定内部控制评价的具体内容，对内部控制设计与运行情况进行全面评价”。具体来说，内部控制评价的内容包括： 4.2 内部控制评价的对象与内容 （1）内部环境评价。应当包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化、社会责任等方面。 （2）风险评估评价。应当对日常经营管理过程中的目标设定、风险识别、风险分析、应对策略等进行认定和评价。 （3）控制活动评价。应对企业各类业务的控制措施与流程的设计有效性和运行有效性进行认定和评价。 4.2 内部控制评价的对象与内容 （4）信息与沟通评价。应当对信息收集、处理和传递的及时性、反舞弊机制的健全性、财务报告的真实性、信息系统的安全性，以及利用信息系统实施内部控制的有效性进行认定和评价。 （5）内部监督评价。应当对管理层对于内部监督的基调、监督的有效性及内部控制缺陷认定的科学、客观、合理进行认定和评价。重点关注监事会、审计委员会、内部审计机构等是否在内部控制设计和运行中有效发挥作用。 4.3 内部控制缺陷的认定 一、内部控制缺陷的类型 当内部控制的设计或运行不允许管理层或雇员实施他们的职能来及时防止错误与舞弊的发生，就发生了内部控制缺陷。内部控制缺陷主要有以下三种分类方法。 1.设计缺陷和运行缺陷 《企业内部控制评价指引》第十六条指出，内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。 4.3 内部控制缺陷的认定 企业对内部控制缺陷的认定，应当以日常监督和专项监督为基础，结合年度内部控制评价，由内部控制评价部门进行综合分析后提出认定意见，按照规定的权限和程序进行审核后予以最终认定。 设计缺陷和运行缺陷是内部控制缺陷的成因（或来源）。 4.3 内部控制缺陷的认定 ★设计缺陷是指企业缺少为实现控制目标所必需的控