财政基础理论_08税收原理课题.ppt

瓦格纳的课税原则 3、社会公正原则 税收负担应普遍和平等地各个阶层的纳税人。该原则包括普遍原则和平等原则。 普遍原则 平等原则 瓦格纳的课税原则 4、税务行政原则 即税法的制定与实施都应当便于纳税人履行纳税义务。包含确实原则、便利原则、最少征收费用原则。 确实原则 便利原则 最少征收费用原则 * * 三、税收原则的现代观点 政府对什么征税——课税对象 政府课征多少税——课税规模 政府怎么样征税——课税方式和方法 * * （一）税收的公平原则 税收公平与否是检验税制和税收政策好坏的标准 征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人。 国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称。 * * （二）税收的效率原则 * * 1.税收的经济效率原则 * * 2.税收的行政效率原则 衡量标准：税收成本占税收收入的比重。 税收成本：是指在税收征纳过程中所发生的各类费用支出。 * * （三）税收的公平原则与效率原则的关系 * * 第二层含义 第一层含义 国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担 国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。 四、税收的中性问题 （一）税收中性的含义 第二节 税收原则 * * 税收中性 的 实际意义 尽可能减少（并非完全避免）税收对经济的干扰作用“度”； 尽量压低（并非完全取消）因征税而使纳税人或社会承受的额外负担“量”。 （二）税收超额负担或无谓负担 * * 税收超额负担 O 价格 数量 D S S+T a b c e f d h g 消费者剩余 生产者剩余 超额负担 税收收入 政府征收一次性总额税－T 第三节 税收负担与税负转嫁 * * 一、税收负担的含义与分类 税收负担简称“税负”，是指纳税义务人按照税法规定向国家缴纳税款所承担的税额。 （一）税收负担的含义 税收是国家凭借政治权力参与社会产品分配，尤其是剩余产品分配所形成的一系列经济活动，体现着国家与纳税义务人之间的征纳关系。 * * 1.税负是否转嫁 4.税收的负担形式 2.税负的真实程度 3.税收的负担对象 （二）税负分类 * * 5.按税负与国民经济整体的关系 * * （三）税负的度量 1．微观税收负担 概念：是指纳税人个体所承受的税收负担。 度量指标主要有：企业税收负担率，个人税收负担率。 用公式表示如下： * * 2．宏观税收负担 概念：指纳税人总体所承受的税收负担，也可看作是整个国民经济的税收负担。 度量指标：在国民经济核算体系（SNA）下，主要有国内生产总值（GDP）税收负担率；计算公式为： 附：2006年全国税收收入达37636亿元，较上年增长21.9%，增收6770亿元。据此计算，我国2006年宏观税负为18%，仍低于发展中国家3个百分点左右，比发达国家低约12个百分点。 * * 二、税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁 是指在商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将缴纳的税款转移给他人负担的过程。 税负归宿 是指随着税负转嫁过程的结束，所产生的税负的最终归着点，即税负最终由谁负担。（实际承担者就是负税人） 纳税人 ＝ 负税人 ？ * * 三、税负转嫁的方式 税负转嫁的方式 * * 1. 前转 又称顺转，即纳税义务人将其所纳之税，按照商品流转方向，在进行商品交易时，采用提价的方式，将税款向前转嫁给商品购买者或消费者负担。 2. 后转 又称逆转，它与前转的方向刚好相反，是指纳税义务人采用压低商品进价的方式，将其所要负担的税款向后转嫁给货物的供应者，或税款已前转之后，又向后转嫁给前阶段应纳税之人。 税负转嫁的方式 * * 3. 混转 又称散转，一种商品的税负通过提高销价转移一部分，又通过压低进价转移一部分。 4. 税收资本化 又称资本还原，指纳税人在购买课税商品时，将今后若干年应纳的税款，在所购商品价格中预先扣除，然后再从事经济交易，扣除款恰好等于税收的还原价值。 税负转嫁的方式 * * 5. 消转 又称转化或扩散转移，它是指既不前转，也不后转，而是纳税人通过改进生产技术，提高劳动生产率以及经营管理水平以降低生产成本，自行消化税负的经济现象，这实际上是纳税义务人自己负担的一种特殊形式。 * * 税负转嫁的前提：价格自由浮动 （一）商品供求弹性的大小。供给弹性大，需求弹性小的商品，比较容易转嫁；反之，不易转嫁。 （二）课税范围的大小。课征范围宽的容易转移 （三）课税对象的性质。商品税容易转嫁，所得税不容易转嫁 四、影响税负转嫁的因素 * * （四）市场的竞争程度。市场根据其竞争程度，可以区分为完全竞争市场、不完全竞