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所得税评估案例1 一、内容提要 钢铁是河北省南县税收主导产业，县内有炼钢企业4家，年产钢材300万吨，2005年入库地税税款3148万元，占该县地方税收收入的19.47%。同时，作为全国最大的制锹基地，县内与钢铁企业相关的40余家制锹企业已经形成一定规模，年产量达1亿把。但通过对税收收入和税源情况进行分析，发现这两个行业所提供的税收与其在全县经济中的龙头地位很不相称。为此，滦南县地税局由主管局长牵头成立评估小组，组员包括征管法规科、税政管理科科长，城区分局局长、两个行业的税收管理员及县局纳税评估办公室的两名成员。从2006年1月份开始，以税负分析为中心，通过纵向、横向对比等方法，对炼钢企业的关联交易及制锹企业的销售构成进行了分析评估，到3月底评估结束。鹏程钢铁公司调增应纳税所得额1956万元，调整后，该企业应纳税所得额为366万元，补交企业所得税121万元；鼎新公司调增应纳税所得额612万元；同时统一了全县制锹行业的应税所得率，全年可增加税收50万元。 二、案例介绍 （一）钢铁行业 1．分析选案 ——对象筛选：2006年初，对行业进行了评估结果被评估企业均存在不同程度异常现象其中鹏程和鼎新两家问题比较严重。在钢铁行业形式较好的同等市场条件下，鹏程和鼎新均发生了巨额亏损，形成了很大反差。由下面的图表资料可看出，鹏程的主营业务利润率接近于零，而鼎新主营业务利润率为负数；均未实现企业所得税，所得税负担率、所得税贡献率均为零，所有评估指标远远超出预警值范围。 ——疑点列举：发现疑点后，评估小组又采取座谈了解、深入车间查看工艺流程等方法具体了解企业的成本核算情况。在调查中我们又发现了两个纳税疑点： 一是两家钢铁企业结转成本存在不一致现象。以荣程钢铁公司和鹏程实业公司的单位产成品耗用情况为例： 荣程钢铁有限公司生产工艺流程：以投入澳矿粉（投入少量铁精粉）为初始主要材料，生产出碱性的烧结矿和酸性的球团矿（少量）半成品，将其混合，然后加焦炭炼制成铁水，铁水经进一步加工成最终产成品钢坯。 纳税评估获得原始数据资料如下（生产流程耗料、能数据）： 烧结矿吨耗澳矿粉：1.1－1.2吨 铁水吨耗烧结矿：1.6－1.7吨 铁水吨耗净焦：715千克 铁水吨耗电量：90－100度 钢坯吨耗铁水：1.10吨 钢坯吨耗电量：30－40度 鹏程钢铁有限公司生产工艺流程：以投入铁精粉为初始主要材料，分别生产出酸性的烧结球和碱性的烧结矿两种半成品，然后将二者以4比6到3比7比例混合投入，加焦炭炼制成铁水，铁水经进一步加工成最终产成品钢坯。 纳税评估获得原始数据资料如下（生产流程耗料、能数据）： 烧结球吨耗铁精粉：1100千克 烧结矿吨耗铁精粉：1200千克 铁水吨耗烧结球、矿混合物：2.1吨 铁水吨耗毛焦（净焦）：750（700）千克 铁水吨耗电量：120度 钢坯吨耗铁水：1.20吨 钢坯吨耗电量：60－80度 从以上流程图分析，可以清晰地看出，鹏程实业公司的材料耗用量远高于荣程钢铁公司，这也是在同等市场条件下，两家企业主营利润产生差异的主要原因。 二是企业商品平均销售价格存在较大差异。通过进一步了解，我们对荣程钢铁公司和鹏程实业公司两个企业2005年全年钢材平均售价进行了比较：对同一种钢材，荣程钢铁公司的全年吨钢平均售价为2610元，基本上和市场价格一致；而鹏程实业公司的吨钢平均售价仅为2530元，比荣程公司每吨平均低80元。纳税评估小组认为该公司有通过做低价格隐瞒销售收入的嫌疑。 2．约谈举证 根据数据对比和实地查看发现的纳税疑点，2006年2月23日，滦南县局评估小组与鹏程实业公司进行了税收约谈。在约谈中，税企双方对销售价格和成本结转进行了开诚布公的质询与答辩。最后，鹏程实业公司承认其财务核算方面确实存在问题，并当场表示要进行严格自查。一周以后，鹏程公司向税务机关坦承了以下问题： 一是主营业务收入科目中，销售给北京鹏程万丰商贸有限公司（是滦南鹏程实业有限公司的关联企业）钢坯，未按市场价格结算，少计收05元； 二是该公司2005年平均职工人数为2529人，应列支计税工， 实际列，超列工资3430000元，同时超列职工福利费480200元，超列教育经费51450元，合计3961650元； 三是“营业外支出”科目中列支罚款、滞纳金1009860.09元； 四是“营业外支出”科目中列支税法规定不予扣除的各项支出112264元； 五是“营业外支出”科目中列支税法规定不予列支的赞助支出194536.58元。 以上五项合计应调增应纳税所得72元。 3．评估处理 调整后，该企业2005年应纳税所得额为3668471.48元，应补交企业所得税1210559.59元，在3月份已经