存货视同销售与进项税转出培训.ppt

存货视同销售与进项税转出培训 周崇光 2010-05 内容提要 一、视同销售 增值税视同销售行为及变化 企业所得税视同销售行为及变化 新增值税与新所得税在视同销售上区别 视同销售在会计上是否作收入 视同销售在会计、增值税、所得税处理一览表 视同销售具体行为分析及会计处理 易混淆的视同销售行为分析 二、进项税转出 增值税进项税转出 进项税转出具体行为分析及会计处理 易混淆的进项税转出行为分析 新增值税视同销售行为规定 新增值税实施细则 第四条：下列行为视同销售货物： 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 将自产,委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进货物无偿赠送其他单位或个人。 新旧增值税法视同销售行为变化 新、旧增值税法对视同销售表述类同，全文理解后发现有如下差别： 原增值税法规将自产、委托加工货物用于在建工程（不论是建设安装机器设备，还是建造不动产）要视同销售。（外购货物用于上述目的不允许抵扣进项税。） 新增值税法规，将自产、委托加工货物用于在建工程中的机器设备的建设安装不视同销售。（外购货物用于上述也允许抵扣增值税。） 增值税视同销售行为判断 货物非应税使用是视同销售还是进项税转出，主要看货物是否具有增值特性： 一、货物用于内部非应税项目，如在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等，要考虑货物的来源，如果货物是外购的，为进项税额转出；如果货物是自产或者委托加工收回的，则视同销售行为。 二、货物用于外部非应税项目，如投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，机构间跨县市货物移送等，无论货物的来源如何，均要视同销售处理。 新所得税法视同销售行为规定 新《企业所得税法实施条例》第25条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)：企业将资产移送他人的下列情形，应按规定视同销售确定收入：(一)用于市场推广或销售；(二)用于交际应酬；(三)用于职工奖励或福利；(四)用于股息分配；(五)用于对外捐赠；(六)其他改变资产所有权属的用途。 旧所得税法视同销售的规定 原《中华人民共和国所得税暂行条例实施细则》第五十五条规定：纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理。 《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字〔1996〕079号）文件进一步扩大了视同销售范围，该文件规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。 新旧所得税视同销售的变化 一、新法扩大了视同销售的对象。新法将货物、财产、劳务均列入了视同销售的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。 二、新法缩小了视同销售的范围。将自产货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售。 三、新法强调了非货币性资产交换要视同销售。而原税法类似规定为：纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。 四、确认收入的标准变化：新法（国税函[2008]828号）将属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 新增值税与所得税视同销售上区别 一、增值税视同销售，所得税不视同销售。增值税中跨县（市）移送货物用于销售、将自产或委托加工的货物用于非应税项目（建造不动产）。 二、所得税视同销售，增值税不视同销售。将外购货物用于职工福利或奖励，个人消费（含交际应酬）、非增值税应税项目。 三、视同销售的销售额确定不同。增值税：1、按当月同类货物的平均销售价格；2、按最近时期同类货物的平均销售价格；3、按组成计税价格。企业所得税（国税函[2008]828号）：企业自制的资产，按企业同类资产同期对外销售价格；外购的资产，可按购入时的价格。 四、税务处理生效时间不同：所得税从2008年1月1日起；增值税从1994年1月1日起。 视同销售在会计上是否作收入 一、判断条件。是否满足收入的五个条件： 1.主要风险和报酬转移；2.不再继续管理和控制；3.能可靠计量收入金额；4.能流入经济利益；5.能可靠计量成本。 二、下列视同销售行为会计应作收入： 1.将货物