第5章___长期股权投资.ppt

长期股权投资 长期股权投资 【例题12】甲公司持有C公司40%的股权，2009年12月31日投资的账面价值为1200万元。C公司2010年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应收C公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件），假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 要求：计算甲公司2010年度应确认的对C公司长期股权投资的投资损益并编制相关会计分录。 【答案】 甲公司有关会计处理如下： 2010年度甲公司应分担损失 ＝4000×40%＝1600万元 投资账面价值1200万元 首先，冲减长期股权投资账面价值： 借：投资收益 1200 贷：长期股权投资——C公司（损益调整） 1200 其次，因甲公司账上有应收C公司长期应收款300万元则应进一步确认损失： 借：投资收益 300 贷：长期应收款 300 2010年度甲公司应确认的投资损失 ＝1200＋300＝1500（万元） （长期股权投资和长期权益的账面价值均减至为0，还有未确认投资损失100万元备查登记） ●被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即： ▲先减记已确认的预计负债的账面余额； ▲再恢复长期权益的账面价值； ▲最后恢复长期股权投资的账面价值。 在被投资单位实现净利润，投资企业按持股比例计算应享有的份额（投资企业享有的份额=被投资单位实现净利润×投资企业持股比例）并确认为投资收益时，应注意持股比例的确定： ▲投资企业持股比例在会计年度内不变的 ——按年末的持股比例计算。 ▲投资企业持股比例在会计年度内发生变动的——分别以下两种方法计算： ①可分段计算——分别按年初持股比例和年内持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益； 【例题13】甲公司2010年1月1日，购入D公司20%的股权，并对D公司有重大影响；甲公司2010年7月1日，又购入D公司30%的股权，D公司2010年实现净利润500万元，其中1～6月份300万元，7～12月份200万元。 甲公司应享有的份额＝300×20%＋200×50% ＝160（万元） ②按加权平均持股比例计算： 加权平均持股比例＝原持股比例×当年投资持有月份÷全年月份＋追加持股比例×当年投资持有月份÷全年月份 接上例：假如无D公司分段的利润资料，则甲公司应按加权平均持股比例计算： 加权平均持股比例＝20%×12/12＋30%×6/12＝35% 甲公司应享有的份额＝500×35%＝175（万元） 3．被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动——主要是被投资单位资本公积的变动，包括：被投资单位因增资扩股而增加的资本溢价；被投资单位因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积；被投资单位因将固定资产、无形资产转为投资性房地产公允价值大于其账面价值形成的资本公积等。 投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。 借：长期股权投资——某公司（其他权益变动） 贷：资本公积——其他资本公积 处置长期股权投资时，将“资本公积——其他资本公积”转至“投资收益”科目。 【例题14】甲公司2009年1月1日，以600万元购入F公司40%普通股权，并对F公司有重大影响。2009年末，F因其持有的可供出售金融资产公允价值变动，增加资本公积200万元。 甲公司应作会计处理如下： 借：长期股权投资——F公司（其他权益变动） 80 贷：资本公积——其他资本公积 80 三、长期股权投资减值 按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值——应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定处理。其他长期股权投资的减值——应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》有关规定处理。 （1）计提减值准备时 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 （2）已计提减值准备的投资价值恢复时 按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，已计提的减值准备不得转回。 一、长期股权投资核算方法的转换 （一）成本法转为权益法 长期股权投资的核算成本法转为权益法时，应以