会计改革与发展 南京财经大学会计学院 陈良 2010.9.pptVIP

会计改革与发展 南京财经大学会计学院 陈良 2010.9.26 一、现代会计的基本内涵 (一)基本理念 1、会计艺术论 平衡艺术 2、经济警察论 公允性 (二)基本构架 1、会计目标 现代企业制度 　　　所有权与经营权分离 　　　“委托人”－－“受托人” 受托责任的界定：资本增值 2、现代会计核心 　　（1）资本增值的计量 　　　　净资产－投入资本＝资本增值 　　（2）资本增值的评价： 客观： 主观： 　3、现代会计的基本要求 　　　（1）真实性 　　　（2)公允性 GAAP是其基本要求 4、现代会计的发展 (1)受托责任范围的扩大 (2)经济活动事项的复杂化 (3)会计手段的提升 (三)会计管理 1、会计管理地位的变化 基于工程技术-----基于营销 ------基于财务 2、会计管理的定位 (1)高级：基于超常规发展战略 (2)中级：基于提升竞争优势 (3)日常：基于控制 二、中国会计改革历程 特征：财政决定财务；计划经济集中统一；照搬苏联模式（譬如，账户名称、报表格式，如凭单日记帐核算形式、成本核算，如定额法、材料核算余额法）。 创新：记账方法如增减记账方法 班组经济核算 以板代账：现在的看板管理原型。 (二)93年会计改革 　贡献： 1、建立了新的会计要素与等式。 2、确立了会计基本原则 3、提高了会计人员职业判断的要求 4、实现了会计与税务的适当分离 5、建立了新的会计报告体系 　(三)具体会计准则与2000年新会计制度 (四)新会计准则体系 1、新准则体系2006年2月发布，2007年1月1日在上市公司实施 会计、审计准则两大体系 1项企业会计准则 38项具体会计准则 2个应用指南（金融/非金融企业的会计科目和会计报表） 48项审计准则 2、构架 （1）基本准则 会计准则体系的指导思想和指导原则，对38个具体准则统驭和原则指导 （2）具体会计准则（38项） 一般业务准则、特殊行业的特定业务准则 与报告准则 38项具体会计准则可以分成三个组成部分。一是确认和计量准则，它包括11个新准则和13个修订的准则；二是报告和披露准则，它包括5个新准则和3个修订的准则；三是特殊行业会计准则，这次公布的5个准则都是新制定的。除了这三类准则，这次还制定了一个特殊的准则，即“首次执行企业会计准则”，它是为了帮助企业从老制度过渡到新会计准则体系提供指导的。 　（3）企业会计准则应用指南 指导会计实务的操作性指南 许多国家的会计准则体系中并不存在企业会计制度，通常会计制度是由企业自行制定的，因此不将企业会计准则应用指南称为会计制度。 三、会计改革的主要内容 目前差异： 1、 金融工具概念的引入。我国过去在会计上从未将金融工具作为一个单独的概念提出来并为之建立一套计量方法。这次我们引入的金融工具概念和国际财务报告准则完全一致。它包括所有的金融资产和金融负债，从最简单的现金到复杂的嵌入衍生金融工具，范围也包括之前“投资”准则所涵盖的短期投资、长期债券投资和某些长期股权投资。对金融资产和金融负债作了和国际财务报告准则同样的分类，例如将金融资产分为“以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产；持有至到期的投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产”等四类。还对每一类金融资产的计量方法作了具体的规定。 2、 投资性房地产概念的引入。这也是一个新概念，过去我们并没有这个分类。以前的处理方法是，房地产开发企业自行开发的房地产或企业固定资产中的房地产用于对外出租的，在存货或固定资产中核算（土地使用权在“无形资产”中核算）并用历史成本进行计量。 新准则将为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产单独归类作为投资性房地产，并对其计量作了选择性的规定。 3、非货币性资产交换时换入资产的计量方法。 在原来的准则中，对于非货币性资产交换中换入的资产，是用换出资产的账面价值计量的。当初主要是为了防止企业利用非货币性资产的交换创造虚假收益，但这种计量方法和国际惯例不同。这次在公布新准则时，做出了重大的修正。即当非货币性资产交换具有商业实质的时候，以公允价值计量。