第12章生产循环审计.pptVIP

例题：B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。 乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： （1）存货盘点范围、地点和时间安排 （2）存放在外地公用仓库存货的检查 对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。 （3）存货数量的确定方法 对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 （4）盘点标签的设计、使用和控制 对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。 （5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 要求： 针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 （1）存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货——玻璃，占存货总额的39％，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；乙公司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。 （2）存在缺陷。对于存放在公用仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。 （3）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，通常运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。 （4）不存在缺陷。 （5）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。 评估存货是否高估的分析程序 1.存货的增长是否快于销售收入的增长 当企业的存货在某个期间异常的过快增长, 或者其增长幅度在一段时间内超过同期销售收入的增长的时候, 除非经营环境有重大变化或者发生重组等事项, 否则舞弊的可能性就很高。 2.存货占总资产的百分比是否逐期增加 企业在长期的发展中,随着资产规模的增长, 一般情况下,其他相应资产的规模会以相应的比例增加。当存货占总资产的比例逐年增加的时候,表明其他资产没有随着总资产的增加而增加,这种情况下,存货往往是有“水分”的。 3.存货周转率是否逐期下降 存货周转率=主营业务成本/平均存货。当主营业务成本保持一定水平的时候,存货周转率的下降可能是由于存货不恰当的增长引起的,注册会计师应谨慎确定存货的实际价值。 4.运输成本所占存货成本的比重是否下降 运输成本的发生往往是由于存货地点的转移而发生的, 当运输成本占存货成本的比重下降时, 表明运输成本没有随着存货的变动而变动, 这种情况的发生往往是因为存货存在舞弊。 5.存货的增长是否快于总资产的增长 存货的增长速度快于总资产的增长速度, 往往也是因为管理当局人为的虚增存货价值而引起的。 6.销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降 正常情况下当期的销售成本要随着销售收入的增加而按一定比率增加。减少当期销售成本而增加期末存货水平经常是管理层进行存货舞弊的常用方法。 7.销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触 伴随着销售收入的发生, 纳税义务也要跟着发生。管理当局通过减少销售成本而虚增利润的时候,必然要牺牲相应的所得税损失。如果管理当局既想虚增存货价值又不想多交所得税,那么相应的代价就是税务报告与销售成本的账簿记录相矛盾 8.是否存在用以增加存货余额的重大调整分录 管理层在期末对存货进行舞弊的时候, 往往要体现在对涉及存货分录的重大调整。注册会计师对于在期末或期初发生的有关存货分录的较大调整时,应特别注意。 第五节 应付职工薪酬审计 一、应付职工薪酬的审计目标 (1)确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理； (2)确定应付职工薪酬期末余额是否正确； (3)确定应付职工新酬的披露是否恰当。 二、应付职工薪酬实质性程序 1