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第十章 所有者权益 学习目标 第一节 实收资本 一、实收资本的确认和计量的基本要求 除股份公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本的实有数额。 商业银行总行是统一法人，按照统一注册、同一管理、统一核算的原则，实收资本由总行统一管理。一级分行营业部和二级分行的营业部的营运资金由上级行拨付。 二、实收资本增减变动的会计处理 (一) 一般企业实收资本的核算 (二) 实收资本（股本）增加的核算 (三) 实收资本（股本）减少的核算 (一)一般企业实收资本的核算 1.企业接受现金资产投资——按实际收到金额 借：银行存款(或库存现金) 贷：实收资本 2.企业接受外币资本投资——按当日的即期汇率折算 借：银行存款（按当日即期汇率折算） 贷：实收资本 “实收资本”的核算 甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2％向A证券公司支付发行费。 如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为( )万元。 A．20 B．80 C．2920 D．3000 [答案] C “实收资本”的核算 [解析] 实际收到价款=4×1000-4000×2%=3920(万元)； 应计入“股本”科目的金额=1×1000=1000(万元)； 应计入“资本公积”的金额=4000-80-1000=2920(万元)。 借：银行存款 3920 贷：股本 1000 资本公积—股本溢价 2920 (二)实收资本（股本）增加的会计处理 1.接受投资者投入，实现增资 借：银行存款等 贷：实收资本(或股本) 资本公积—资本(股本)溢价 2.资本公积或盈余公积转增资本——留存的该项公积金不得少于转增前注册资本的25%。 借：资本公积(或盈余公积) 贷：实收资本(或股本) 四、营运资金拨付、拨入 总行 分行 支行 设置账户： “拨付营运资金” “拨入营运资金” 1.总行 借：拨付营运资金—XX分行 贷：清算资金往来 2.分行 收到资金 借；清算资金往来 贷：拨入营运资金 拨付： 借：拨入营运资金 贷：清算资金往来 3.支行 收到资金 借；清算资金往来 贷：拨入营运资金 (三)实收资本（股本）减少的会计处理 企业实收资本减少的原因大体有二种： 一是资本过剩； 二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。 1.一般企业按照法定程序报经批准减少注册资本时 借：实收资本(或股本) 贷：银行存款等 第二节 资本公积 一、资本公积概述 资本公积的性质——是投资者投入企业、且投入金额超过法定资本的那部分资金。它与留存收益的根本区别，在于它不是由实现的利润转化而来的。 资本公积的来源： 资本(股本)溢价——企业收到投资者投入的超过其在企业注册资本(股本)中所占份额的投资。 其他资本公积——指直接计入所有者权益的利得或损失。 核算资本公积的账户：资本公积—资本(股本)溢价 —其他资本公积 二、资本公积的主要账务处理 (一)资本（或股本）溢价 (二)其他资本公积的核算 (三)资本公积转增资本的核算 (一)资本（或股本）溢价 1.一般企业资本溢价 借：存放中央银行款项等 贷：实收资本 资本公积—资本溢价 2.股份公司股本溢价 借：存放中央银行款项 贷：股本 资本公积—股本溢价 (二)资本公积转增资本的会计处理 按照《公司法》的规定，法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。 经股东大会或类似机构决议，用资本公积金转增资本时： 借：资本公积 贷：实收资本(股本) 第三节 留存收益 留存收益