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第三章案例及练习 * 特殊存货的监盘方法 存货类型 潜在的问题 可供实施的审计程序 贵金属、石器、艺术品与收藏品 在存货辨认与质量确定方面存在困难 选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作 生产纸浆用木材、牲畜 通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录 * 练习二 有关存货审计的下列表述中，不恰当的是( )。 A.对于多处存放存货的情况，注册会计师应当考虑被审计单位的内部控制措施和盘点惯例，评价审计风险以及除存货监盘外的其他替代程序的可行性，从而确定需要参与监盘的范围 B.存货存在与完整性的认定具有高水平的重大错报风险，而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定作出评价 C.被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师只能评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当检查 D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票、验收报告(或入库单)与会计记录，检查三者的截止是否正确 C * * 练习一 某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 * 要求 根据上述描述，回答以下问题： （1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。 （2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。? ? * 讲解 （1）存在的弱点和可能导致的错弊：①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现，即计价不准确。 * 讲解 （2）存货循环内部控制的改进建议：①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员检查手续齐备后，办理领用。④对剩余的辅助材料实施假退库控制。假退料亦称假退库，指月末将已领用但并未实际使用的原材料等填制红字领料单，退回仓库；下月初填制相同内容的蓝字领料单等额领回，而实物不需移动的一种会计处理程序。 ? ? * 练习二 注册会计师在审查某公司的销售费用时，发现临时销售人员的工资发放存在 问题，具体情况是： 由销售部门负责录用临时销售人员，因为流动性非常大，所 以人事部门没有为这些人员建立人事记录， 每月由销售科长填制领款单后向财会 部门领取，并负责向销售人员发放，之后将由销售人员签名的工资结算单交回财 会部门，财会部门不再进行复核。 对此，注册会计师抽查了销售部门全年的工资结算单，发现其中几个月有几个人的工资是由销售科长代领的。 要求：请你分析该公司在工资发放中可能存在的问题及其产生原因，并提出相应的改进建议。 * 讲解 该公司在工资发放中销售科长吃空额的可能性非常大，也就是说，可能由销售科长代领工资的人员根本不存在，而这笔工资款由销售科长侵吞。 造成这种情况的原因是内部控制的严重缺陷。 被审计单位没有为临时销售人 员建立人事记录，财务部门不对人员工资进行复核，只凭由临时销售人员在工资 结算单上签字是不足以起到控制作用的。 建议： 1．由人事部门为每个人建立人事记录，临时销售人员离职应由销售部门及时通 知人事部门，人事部门每月向财会部门报送一份临时销售人员名单。 2．职消人