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PAGE  PAGE 8 2014年注会综合阶段测试一串讲 会计 与2013年相比，2014综合阶段大纲变化为：增加了加两章：无形资产和资产负债表日后事项。 企业财务分析的步骤：第一步进行业务分析，确定是否在行业内具有持续的竞争优势；第二步分析财务数据的真实合理性，把财务报表数据还原成真实的业务数据；第三步对报表进行财务比率分析，确定企业的盈利能力、偿债能力、营运能力；第四步结合业务分析和财务分析判断这家企业是变好还是变坏，是否为优质企业。 财务报表的作用——是用来分析企业用的，会计报表是基础，再通过审计保证数据真实，起码是相对真实，数据真实。审计后的财务报表，是对一家公司进行分析的基础。 大纲之外的要点：（《会计》需要考虑超纲知识点） 每年综合阶段考试，都有超纲科目，提醒考生对下面的知识点也做掌握。 ◆存货。期末存货的计量与存货减值准备的计提（可结合审计中的存货盘点一同出题）； ◆或有事项。或有事项的情形、会计处理和披露（可与会计差错更正联系）； ◆政府补助。与收益相关的政府补助和资产相关的政府补助。 会计 一、金融资产 《会计》科目重点内容梳理如下： （一）分类 1.金融资产相对的是实物资产。 2.金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 3.企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.交易性金融资产（公允价值） 满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（金融工具组合） （3）属于衍生工具，公允价值变动大于零。但是，套期保值是例外。（国债期货、远期合同等非套期保值工具） 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况—— （2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 3.会计处理 （1）初始计量:企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—成本”科目。 取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。 持有期间取得，确认为投资收益。 相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 （2）资产负债表日 按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） （3）处置时 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。同时，持有交易性金融资产期间公允价值变动损益计入投资收益。 （三）持有至到期投资 1.概述： 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 注意要件判断，有无能力持有至到期是关键（题目中一般会给出一些迹象） 2.重分类： 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。 注意部分出售时，考虑是否需要重分类，调整为可供出售金融资产。 例外情况： （1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； （2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； （3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。 3.会计处理： （1）初始计量：按公允价值和交易费用之和计量（购买债券时实际支付的款项与债券成本之间的差额直接作为作为持有至到期投资——利息调整 ，不是投资收益），注意支付款项中的应收项目。 （2）后续计量：实际利率，摊余成本（账面价值） （3）转换时：转换日按可供