成本会计讲义探讨.doc

成本会计讲义 杜静然 PAGE  PAGE 26 第一章 总论 一、成本会计的定义 （一）会计的定义 （二）成本会计的定义 二、成本的内涵 （一）成本的经济实质 1、财务会计学——成本是指企业为了取得某项资产所遭致的价值牺牲，它可能是以牺牲另一项资产来换取，也可能是产生某项负债而导致将来的价值牺牲。 2、美国会计学会 AAA在1951年对成本定义是：成本是为了一定目的而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲,它可以用货币计量。 3、美国会计师协会AICPA1957年对成本定义：“成本系指为获取财货或劳务而支付的现金或移转其他资产、发行股票、提供劳务、或发生负债，而以货币衡量的数额。 4、我国会计学成本涵义：特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。 5、马克思对成本的解释——成本的经济实质 商品价值，用公式来表示是W＝C+V+M。 其中C+V是商品的成本价格。马克思在这里指的就是商品成本。 （二）成本的特征 1、成本是构成商品价值的重要组成部分。 2、成本是商品生产经营过程中为创造商品价值而发生的生产要素耗费的货币表现。 3、成本是商品生产者为维持简单再生产所应确认的价值补偿尺度。 成本的经济实质： 生产经营过程中耗费的生产资料转移的价值（C）和劳动者为自己劳动创造的价值的货币表现（V） ，即企业在生产经营中所耗费的资金的总和。 二、理论成本与实际工作中的成本概念的关系 (一)理论成本与实际工作中成本开支范围的联系与区别： 马关于商品产品成本的理论是实际工作中制定成本开支范围的依据，但实际中成本开支范围是由国家通过有关法规制度加以界定的，不同于理论成本。实际工作中的成本开支范围往往大于理论成本。 （二）成本在实际中一般分为产品成本和期间费用两方面（P14）] 产品成本即生产成本或称制造成本，是在生产过程中为制造一定种类和一定数量的产品所发生的各种生产费用的和,包括直接材料、直接人工和制造费用。 期间费用即非生产成本或称非制造成本。是与企业的销售、经营和管理任务相关的成本，包括销售费用、管理费用和财务费用。 (三)下列各项开支不得列入产品成本： 1.购置建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。 2.对外投资的支出以及分配给投资者的支出。 3.被没收财物及企业赞助、捐赠等支出。 4.在公积金、公益金中开支的支出。? ．成本开支范围以产品成本的经济内涵为基础，考虑到国家的分配方针和企业独立核算要求而制定。 ．产品成本的现实内容同其经济内涵稍有背离。 (四)与成本相关的一个概念——费用 1.对象化了的费用即成本。 2.费用的分类 按照经济内容（本身是什么）——叫做要素 外购材料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金 按照经济用途分类 生产成本和期间费用 生产成本又进一步分为材料费、人工费、燃料和动力费、制造费用等——成本项目。 期间费用又进一步分为管理费用、销售费用和财务费用。 （五）不同目的，不同条件，可以有不同成本概念。“可控成本、不可控成本、机会成本” “成本”概念在实际工作中所涉及的内容不断丰富和发展。 ．产品成本的现实内容——“会计（财务）”成本。 三、 成本会计的形成与发展 成本会计经历了早期、近代和现代成本会计三个阶段： （一）早期成本会计阶段(1880 — 1920年) 1、起源于英国。该阶段称为记录型成本会计 2、取得进展： 建立材料核算和管理办法；建立工时记录和人工成本计算方法；建立间接制造费用分配办法；制造业根据生产特点，利用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本。 3、理论方面，有关著作纷纷出版。 4、组织方面，美国1919年成立了全国成本会计师联合会，同年,英国成立了成本和管理会计师协会。 早期研究成本会计的专家劳伦斯对成本会计的定义： 成本会计就是应用普遍会计的原理、原则，系统记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的有效的和有利的产销政策时参考。 （二）近代成本会计阶段(1921-1945年) 美国会计学家的标准成本制度进入实施阶段。 管理成本会计的雏形出现。 弹性预算和固定预算出现。 成本会计的应用范围扩大到各种行业。 在这一阶段的后期，出版了不少成本会计名著。从而使成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立学科。 英国会计学家杰·贝蒂J．Batty的表述： “成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源(指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动)利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的，多种综合术语。” （三）现代成本会计阶