闪亮的思路——一题入门、九数通关.doc

一题入门（18分）：2008年1月2日，A公司以库存商品、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80%的股份。A公司和C公司不存在关联方关系。各个公司所得税率均为25%，A公司采用应税合并，A、B公司增值税税率17%。 （1）2008年1月2日有关合并对价资料如下： ①库存商品的成本800万元，减值准备100万元，公允1000万元，增值税170万元。 ②投资性房地产的账面价值1900万元；其中成本1500万元，公允价值变动（借方）400万元，公允2340万元；不考虑营业税。 ③无形资产的原值2200万元，已摊销200万元，公允2200万元，营业税税率为5%。 ④交易性金融资产的账面价值300万元；其中成本350万元，公允价值变动（贷方）50万元，公允250万元。 ⑤另支付直接相关税费40万元。 购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元；其中股本4000万元，资本公积1600万元，盈余公积100万元，未分配利润300万元。投资时B公司一项剩余年限20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允700万元；其他一致。 （2）2008年4月10日B公司分配现金股利100万元。2008年度B公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2008年末B公司可供出售金融资产公允价值增加50万元。 （3）2009年4月10日B公司分配现金股利900万元。2009年度B公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2009年末B公司可供出售金融资产公允价值增加60万元。 （4）内部交易资料： ①A公司2008年5月15日从B公司购进需安装设备一台（其成本600万元），用于公司行政管理，设备含税价款877.5万元，当日以银行存款支付，6月15日投入使用。A公司用直线法计提折旧，折旧年限5年，预计净残值为0 。 2009年9月15日，A公司出售该设备，净亏损计入营业外支出。 ②2008年A公司向B公司销售甲产品1000件，售价每件2万元，其成本1.6万元，截至2009年末尚未收到该货款，A公司计提坏账准备20万元；B公司2008年末已对外销售800件，至2009年末尚有100件未对外销售。 ③2008年1月1日，A公司以银行存款961万元购入B公司于当日发行的面值1100万元的5年期公司债券，次年1月5日按票面利率3%支付利息。A公司将其划分为持有至到期投资，不考虑交易费用，实际利率6%。 要求： （1）计算2008年1月2日A公司的合并成本 （2）编制2008年1月2日A公司有关投资的会计分录 （3）计算购买日合并报表应确认的商誉 （4）编制2008年12月31日A公司合并报表的抵消调整分录 （5）编制2009年12月31日A公司合并报表的抵消调整分录 （答案中的金额用万元表示） 答案：篇幅所限，本题没有过多设置障碍，是基础入门题目，存货减值的核算请自己练习。 采用计算数据①②③④⑤⑥⑦⑧⑨可以使你“九数通关”，拿到满分。 1合并成本=1000×（1+17%）+2340+2200+250+40=6000（万元） 【0.5分】 2投资分录 借：长期股权投资 6000 累计摊销200 交易性金融资产——公允价值变动50 投资收益100 【350－250】 贷：主营业务收入1000 应交税费——应交增值税（销项税额）170 其他业务收入2340 无形资产2200 应交税费——应交营业税110 【2200×5%】 营业外收入90 【2200－2000－110】 交易性金融资产——成本350 公允价值变动50 银行存款40 【1分】 借：主营业务成本700 存货跌价准备100 贷：库存商品800 借：其他业务成本1500 公允价值变动损益400 贷：投资性房地产——成本1500 ——公允价值变动400 【0.5分】 3.计算合并商誉6000－【6000+（700－600）】×80%=1120（万元）【数据①】