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PAGE  PAGE 12 《中级财务会计复习资料》帐务处理计算题 二、应收账款的核算（计算分析题）例：某企业赊销一批商品，货款为100000元，适用的增值税税率为17%，代垫运费3000元（假设不作为计税基数），规定的付款条件为：2/10、N/30，应作会计分录： 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 银行存款 3000 假若客房于10天内付款时： 借：银行存款 117600 财务费用 2400 贷：应收账款 120000 假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 120000 贷：应收账款 120000 例：若将以上资料用净价法进行账务处理，应作会计分录： 销售业务发生时，根据有???销货发票： 借：应收账款 117600 应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 银行存款 3000 10天内收到贷款时： 借：银行存款 117600 贷：应收账款 117600 超过10天收到贷款： 借：银行存款 120000 贷：应收账款 117600 财务费用 2400 三、应收款项减值的账务处理 例：某企业对A组应收账款采用按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，预计的计提百分比为3‰。对该组应收账款预计未来现金流量不进行折现。该企业第一年末的A组应收账款余额为2500000元。第二年A组应收账款中客户X公司所欠9000元账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业A组应收账款余额为3000000元。第三年A组应收账款中客户Y公司破产，所欠20000元账款有8500元无法收回，确认为坏账；第三年末，企业A组应收账款余额为2600000元。第四年，X公司所欠9000元账款又收回，年末A组应收账款余额为3200000元。该企业各年对A组应收账款发生减值应作的会计分录如下： 第一年末，提取坏账准备： 借：资产减值损失 7500 贷：坏账准备 7500 第二年，冲销坏账： 借：坏账准备 9000 贷：应收账款——X公司 9000 第二年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目余额为借方1500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9000元（=3000000X3‰），则本年应提取坏账准备数为10500元（=9000+1500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为9000元。 借：资产减值损失 10500 贷：坏账准备 10500 第三年，冲减坏账： 借：坏账准备 8500 贷：应收账款——A公司 8500 第三年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为7800元（=2600000X3‰），则本年应提取坏账准备数为7300元（=7800-500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为7800元。 借：资产减值损失 7300 贷：坏账准备 7300 第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回： 借：应收账款——X公司 9000 贷：坏账准备 9000 借：银行存款 9000 贷：应收账款——X公司 9000 第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额16800元（=7800+9000），按年末应收账款余额估计坏账损失为9600元（=3200000 X3‰），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7200元（=16800-9600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9600元。 借：坏账准备 7200 贷：资产减值损失 7