浅析生产企业出口退税的纳税筹划.doc

[标签:标题] 2016 PAGE8 / NUMPAGES8 感谢观看本文谢谢 浅析生产企业出口退税的纳税筹划 摘要：对外商业贸易活动是我国生产总额增长的主要动力之一，对我国的经济增长及可持续发展具有重要意义。伴随着RMB入世，出口贸易变得更加灵活便捷，但鉴于外贸模式与工业模式的税收政策差异，生产企业出口退税问题一直是近年来研究的重点课题。生产企业为了节约成本、提升盈利空间，逐渐开始实施出口退税的纳税筹划，这也将为企业实现利润最大化奠定基础。本文主要基于当前出口纳税筹划模式结合出口退税政策对生产企业出口退税筹划作出详细的介绍与解释，以期对生产公司税负筹划有所启示。 中国论文网 /2/view-7325573.htm 　　关键词：生产企业；出口退税；纳税筹划 　　据相关部门不完全统计，2014年我国对外出口商业总额占生产总额46.8%，比上一年增长7.9%，这在某种程度上说明我国出口商业对我国经济增长具有非常特殊的意义。生产厂商实行“免、抵、退”政策，厂商在销售的相关环节实行免税政策，由进项税额抵扣销项税额，不足抵扣部分则给予退税，即出口时免征销项税额，导致进项税额无法抵扣，国家按照相关政策退还垫付的税款，影响企业损益的是征税与退税的差额，而并不是退税。鉴于此，本文试图通过对生产企业出口退税的纳税筹划的介绍与解读，进而对生产企业的纳筹划管理有所助益。 　　一、出口退税纳税筹划概述 　　公司出口纳税筹划是指为了达到股东利益或者价值最大化的目的，在法律规定的范围内对公司经营前的纳税方案的最优选择进而达到税收的合理合法化规避的计划。其中退税主要有三方面原则：一是综合性原则，纳税筹划要进行综合性考量以达到税负最小化的目的。二是合法性原则，纳税筹划对纳税的最小化要建立在法律允许前提之下。三是时效性原则，纳税筹划是对税收上缴前的计划，是在发挥资金时间价值最大化基础上的税收安排。销售退还税费筹划不仅有益于优化企业产品结构，还间接提升了财务管理水平，实现人、财、物资源的优化配置。 　　二、企业出口退税的形式及计算方法 　　1、出口退还税费的形式 　　出口退还税费的形式主要有三种，即不免不退、只免不退与又免又退。不免不退是国家不对禁止或者是限制销售的货物退还销售前所征收的税费。只免不退是指在销售货物时不征收消费税或者增值税，因为适用于这类政策的货物在销售前或者生产时是不收税的。又免又退是货物在销售时不征收消费税或者增值税，而且要退还货物销售前所承担的税收，按照税法规定的固定税率退还。 　　2、企业出口退税的计算方法 　　我国税法对生产型企业主要实行的是“免、抵、退”政策，其中“免”指的是货物销售时不征收增值税；“抵”指的是销售自产货物时所用的原材料等的进项税额应予以退还；“退”指的是货物在销售时的销售税额在当月不能完全抵进项税额，对于未抵扣完的进项税额给予退还。具体可以解释为两个方面：一是当本月有未抵扣完的进项税额时，那么当期的应退税额就为0，没有结转下月的留抵税额。二是当本月留有留抵税额时，那么当期的应退税额就是当期的免抵退税额，当期期末留抵税额与当期应退税额的差就是结转下棋的留抵税额。期末留抵税额是计算出口退税的重要依据，是将企业出口退税的计算方法的简化，在计算环节中可能会根据实际情况使用何种公式需要具体情况而定。 　　三、出口退税纳税筹划的方法 　　本文在参考以往相关研究的基础上，结合目前生产型企业出口退税纳税筹划现状，总结出了以下四方面的出口退税纳税筹划方案建议。 　　1、有效利用出口产品的加工方式 　　有效利用销售产品的加工方式是出口纳税筹划的重要方法之一。很多生产型厂商对外销售产品采用进料加工和来料加工，其中进料加工指的是国外厂商提供原材料等，国内的厂商进行生产，最终的销售任务是由相关国外的公司进行操作。来料加工与另一种方式相反，指从国外提供原材料，由国内的公司进行加工及装配，然后销往国外。如果两种加工方式都用国内的原材料时，若采用进料加工方式，鉴于退税率小于征收率，那么原材料中不能抵扣的税额则计入成本中；若采用来料加工方式，进口原料是不需要付外汇购进的，出口时也免征增值税，国内的原材料是不存在不能抵扣和免征的税额，同样国内原材料的进项税额也是不能够抵扣的。生产型企业在出口纳税筹划时，若国外原材料的比例大于国内原材料的比例，那么来料加工更加有利。例如生产企业从国外进口400万的原材料，国内原材料10万，免税比率为90%，关税税率为15%，退税税率为9%，假如出口取得销售收入为620万，那么当采用进料加工方式时，计税价=400××15%+ 　　400=406万，当期应纳税额=×-=15.42万，没有退税额，关税为6万，总成本为21.42；而当采用来料加工方式时没有增值税，主要是国内材料的