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注会税法备考精华-消费税要点
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消费税的税目(掌握,能力等级2)
税目14项子目复习注意事项烟1.卷烟
2.雪茄烟
3.烟丝掌握卷烟生产(出厂)、进口、委托加工环节的复合计税方法
2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税,适用税率为5%
雪茄烟和烟丝执行比例税率,只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税酒及酒精1.白酒
2.黄酒
3.啤酒
4.其他酒
5.酒精掌握白酒的复合计税方法
注意啤酒(220元/吨和250元/吨)、黄酒的税率
饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒,应当按250元/吨的税率征收消费税
果啤属于啤酒税目;调味料酒不属于消费税的征税范围化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品
不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩贵重首饰及珠宝玉石与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税,税率5%;
与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产(出厂)、进口、委托加工环节纳税,税率为10%鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线成品油1.汽油
2.柴油
3.石脑油
4.溶剂油
5.润滑油
6.航空煤油
7.燃料油生物柴油,以及植物性润滑油、动物性润滑油,已属于消费税征收范围
各子目计税时,吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定汽车轮胎含摩托车、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎;不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税,翻新轮胎停止征收消费税小汽车1.乘用车
2.中轻型商用客车含9座内乘用车、10~23座内中型商用客车(按额定载客区间值下限确定)。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围,不征消费税摩托车高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把高档手表包括不含增值税售价每只在1万元以上的手表游艇本税目只涉及机动艇木制一次性筷子关键词:木制;一次性实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板,以及未经涂饰的素板
烟
1.卷烟工业甲类卷烟——调拨价≥70元(不含增值税)/条56%加0.003元/支,0.6元/条(200支),150元/箱(5万支)乙类卷烟——调拨价<70元(不含增值税)/条36%加0.003元/支,0.6元/条,150元/箱(250条)商业批发5%2.雪茄烟36%3.烟丝30%酒
白酒20%加0.5元/斤或500毫升,1元/公斤,1000元/吨啤酒甲类250元/吨乙类220元/吨包装物计税方式
直接并入销售额计税①应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
②对酒类产品(啤酒、黄酒除外)生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金,无论押金是否返还及会计上如何核算,均应并入酒类产品销售额中征收消费税。逾期并入销售额计税对收取押金(酒类(黄酒、啤酒除外)以外)的包装物,未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。计税依据的特殊规定(掌握,能力等级2)
在确定消费税应税销售额时还要注意5+1个方面(教材141页-教材142页):
1.教材上有两个卷烟核定价格的公式,适用于没有调拨价格的情况(P141)。
卷烟计税时按照调拨价格、核定价格、实际价格孰高的原则确定卷烟的计税价格。
2.纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
3.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品,按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定,只有平均销售价格的规定。
4.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则,白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。酒类产品消费税有最低计税价格,增值税没有最低计税价格的规定。
5.纳税人兼营不同税率的应税消费品,即生产销售两种税率以上的应税消费品时,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量,未分别核算的,按最高税率征税。
6.将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,消费税税率从高。
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