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新企业所得税法八大核心政策变化解析????作者：z ?????文章来源：z ?????点击：880 ????更新时间：2007-5-21  新企业所得税法八大核心政策变化解析?　　新《企业所得税法》颁布时间是2007年3月16日，执行时间是2008年1月1日，这八个核心内容我首先从纳税人、税率、税收范围、应纳税所得额、税前扣除项目和税前不得扣除项目、税收优惠政策、税收征管这八个方面作为核心变化的内容。 ? 下面我介绍一下新企业所得税纳税人，一说纳税人，因为我们在座的都是自然人，我觉得在座的这些人都是财务高管和主管财税方面的工作同志，可能都是个人所得税纳税人，超过1600元嘛，因为工资收入在税法规定的限额内。企业所得税纳税人，也就是说企业所得税纳税主体。首先我们要看在法规上规定的，第一，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织作为企业所得税纳税人，同时要缴纳企业所得税。这里也包括两个内容，一个是企业，一个是取得收入的组织，作为企业所得税纳税人，按照规定缴纳所得税。但是个人独资合伙企业不适用新《企业所得税法》，我们都知道新《企业所得税法》，在中国一说税法大家都不陌生，实际上20多个税种，我们国家就三部真正的法，一个是中华人民共和国税收征管法，第二个就是个人所得税法，去年修订的，第三部到目前有效的就是外商投资企业和外国企业所得税法，剩下的都是条例、办法，包括我们现在执行的内资企业所得税暂行条例，包括细则。 ?? 所以，这次我们“两税合并”以后，把条例和外商投资企业所得税和外国企业所得税合并为企业所得税法。在纳税人里，企业，有不同的类型。纳税人里把“其他取得收入的组织”，这里企业大家都知道，但是哪些作为其他收入组织，大家知道事业单位、社会团体，再一个民办非企业单位，也作为这次企业所得税的纳税人，过去也是这样。但是同时在这些列举之外，从事经营活动的其他组织，比如政府，事业单位、企业大家都不陌生，《公司法》是有限责任和股份有限责任公司，这是两个范畴。但是在企业管理方面，还有一些事业单位，还有一些??会团体，还有一些民办的非企业单位，这部分也作为企业管理的。比如政府采购中心，如果要从事经营活动，它取得应税所得也作为企业所得税纳税人，刚才基本概念跟大家说了，我们在纳税人上，这次税法分了两类，一个是居民企业一个是非居民企业，上午领导也介绍了，什么是居民企业？在法条上规定，一个是依法设立了在中国境内，这是一个前提条件。再有一个方面，外国企业也是依法成立，但是它的实际经营管理机构在中国境内，这两部分企业作为居民企业，这次也是企业所得税新的概念，过去在个人所得税的时候，居民纳税人、非居民纳税人有不同的征税范围和概念。而这次新《企业所得税法》把居民企业和非居民企业作为所得税纳税人的两类，但是上午大家听课以后，不但名字上不一样，它的征税和计算、所得额扣除、所得额的确认也有区别。 ? 居民企业是中国境内成立的，非居民企业是跨国公司的问题，但是依照外国法律，实际管理机构不在中国境内，但是它在中国境内设立了机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但是有来源于中国境内所得的企业，这部分叫非居民企业。首先我们掌握基本核心，就是它在外国依照法律制设立的，而它的实际管理机构还不在中国境内。一种情况在中国境内设立机构，一种情况它在中国不设立机构，针对的征税对象来源于境内的所得，这部分的企业叫非居民企业，也就是我们说的外国代表处、办事处会有一些外国人在中国获得特许权使用费、红利、利润、转让资产等等，虽然没有设立机构，但是它产生的所得在中国境内，所以这部分确认为非居民企业。这里面我们核心掌握的就是实际管理机构，什么是实际管理机构？在内资企业所得税条例里面曾经用过这个概念，但是我们内资企业更注重的是独立核算确认纳税人，基本条件不陌生，银行设立账户、编制报表、核算盈亏，这三个条件如果具备了以后，内资企业就作为所得税纳税人，不管你是法人登记还是非法人登记，尤其是对分支机构的登记。所以，这次关于实际经营管理机构在这里又引用了对非居民企业。所以，什么是实际管理经营机构？就是它有效的管理中心、控制管理中心、董事会场所。 ? 税率。这次统一基本税率是25%，纳税人两种，一个是居民企业，一个是非居民企业。一般税率是20%，而对非居民企业，两种情况，一种设立机构了，第二种虽然设立机构，但你取得的所得和场所没有实际联系，而且你来源于中国境内的所得，这部分的税率适用20%的税率。第二个是关于非居民企业，外国企业这部分，所以设立场所和没设立场所，没设立场所和设立场所，场所实际经营机构没有实际联系，但是来源于境内，我刚才说的，一个是股息红利这部分，一个是利息方面，再一个特许权使用费方面，还有财产转让，这部分都属于跨国公司，虽然没有设立场所，但是它所取得的所得与实际经营