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重点导读 一、征税范围与纳税人 （一）征税范围 车船使用税的征收范围，包括行驶于中国境内公共道路的机动车辆和非机动车辆，以及航行于我国境内河流、湖泊或领海的机动船舶和非机动船舶。 （二）纳税人 车船使用税的纳税义务人是拥有并使用上述车船的单位和个人。拥有人和使用人不一致时，如有租赁关系，应由租赁双方商定纳税一方；如没有租赁关系，则以实际使用人为纳税人。 外商投资企业和外国企业以及外籍人员不适用车船使用税的规定。 二、税率（固定税额） 车辆部分实行有幅度的定额税率；船舶部分实行分类分级、全国统一的固定税额。 车辆部分 一般规定按税目税率表中规定的计标准和税额计征。特殊规定（1）对车辆净吨位尾数在半吨以下者，按半吨计算；超过半吨者，按1吨计算。 （2）机动车挂车，按机动载货汽车税额的7折计算征收车船使用税。 （3）对拖拉机，主要从事运输业务的，按拖拉机所挂拖车的净吨位计算，税额按机动载货汽车税额的5折计征车船使用税。 （4）对客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税；载货部分按机动载货汽车税额征税。船舶部分 一般规定按税目税率表中规定的计标准和税额计征。特殊规定（1）船舶不论净吨位或载重吨位，其尾数在半吨以下者免算，超过半吨者，按1吨计算；但不及1吨的小渔船，一律按1吨计算。拖轮本身不能载货，其计税标准可按马力计算。1马力折合净吨位的1/2。 （2）载重量不超过1吨的渔船，是指1吨或1吨以下的渔船。至于超过1吨而在1.5吨以下的渔船，可以按照非机动船1吨税额计征。三、计税依据与纳税额计算 （一）计税依据－以征税对象的计量标准为计税依据，从量计征。计量标准包括：辆、净吨位、载重吨位。 1．以辆为计税标准的车辆有：乘人汽（电）车、摩托车、自行车、人力车、畜力车等； 2．以净吨位为计税标准的车船有：载货汽车和机动船。 3．以载重吨位为计税标准的：非机动船。 （二）应纳税额计算公式 1．机动船和载货汽车的应纳税额＝净吨位数×适用单位税额 2．非机动船的应纳税额＝载重吨位数×适用单位税额 3．除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额＝车辆数×适用单位税额 4．机动车挂车应纳税额＝挂车净吨位×（载货汽车净吨位年税额×70%） 5．从事运输业务的拖拉机应纳税额＝所挂拖车的净吨位×（载货汽车净吨位年税额×50%） 6．客货两用汽车应纳税分两部分计算： 乘人部分＝车辆数×（适用乘人汽车税额×50%） 载货部分＝净吨位×适用税额 四、优惠政策 政策规定说明1．国家机关、人民团体、军队以及国家财政拨付事业经费的单位自用的车船。1．免税单位和纳税单位合并办公，所用车辆能划分的，分别免税、征税；　划分不清的照章征税。 2．新购置的车辆如果不使用，不纳税。这一规定体现了使用税的特征。2．载重量不超过1吨的渔船（含1吨）免税。3．专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船、非航行船舶，免税。4．特定车船。指各种消防车船、洒水车、囚车、警车等，特殊功能和作用免税。5．按有关规定在中国已缴纳船舶吨税的船，免税。6．经财政部批准免税的其他车船。7．中国人民银行总行自用的车船，免征车船使用税。中国人民银行各省、市、自治区分行及所属机构的车船应征收车船使用税（专业银行及其他金融机构和保险公司的车船应征车船使用税）。8．市内公共汽车、电车可暂免征收。9．老年服务机构自用车免征。五、纳税义务发生时间和纳税期限 〔规定〕车船使用税的纳税义务发生时间规定如下： 1．纳税人使用应税车船，从使用之日起，发生车船使用税的纳税义务。 2．纳税人新购置车船使用的，从购置使用的当月起，发生车船使用税的纳税义务。 3．已向交通航运管理机关上报全年停运或者报废的车船，当年不发生车船使用税的纳税义务。停运后又重新使用的，从重新使用的当月起，发生车船使用税的纳税义务。 车船使用税实行按年征收，分期缴纳。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 〔解释〕车船使用税强调“使用”，所以纳税义务发生时间体现在使用之日或之月。 情　况纳税义务发生时间使用应税车船使用之日起新购置车船使用购置使用的当月起停运后又重新使用重新使用的当月起六、纳税地点及征收机关 〔规定〕车船使用税的纳税地点为纳税人所在地。 车船使用税实行源泉控制，一律由纳税人所在地的地方税务机关负责征收和管理，各地对外省、市来的车船不再查补税款。 〔解释〕这一部分内容在以往考试中曾多次出题。纳税人所在地是指单位的经营所在地或机构所在地、个人的居住所在地。企业的车船上了外省市牌照，仍应在企业经营所在地纳税，而不在领取牌照所在地纳税。 七、纳税义务人 《印花税暂行条例》规定：在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是