第1章内部控制总结.ppt

第一章 内部控制概论;章前案例;我国最典型的金融案件: 中航油新加坡公司于2001年底获批在新加坡上市，在取得中国航油集团公司授权后，自2003年开始做油品套期保值业务。但在此期间，总裁陈久霖擅自扩大业务范围，从事石油衍生品期权交易。2004年12月，中航油新加坡公司因从事投机性石油衍生品交易，亏损5.54亿美元，不久就向新加坡证券交易所申请停牌，并向当地法院申请破产保护，成为继巴林银行破产以来最大的投机丑闻。 　　2005年3月，新加坡普华永道在种种猜疑下提交了针对此巨额亏损事件所做的第一期调查报告。报告中认为，中航油新加坡公司的巨额亏损由诸多因素造成，主要包括：2003年第四季度对未来油价走势的错误判断；公司未能根据行业标准评估期权组合价值；缺乏推行基本的对期权投机的风险管理措施；对期权交易的风险管理规则和控制，管理层也没有做好执行的准备等。 　　排除一些从事市场交易活动都难以避免的技术原因，我们从普华永道的报告可以得出一个不算离谱的结论：中航油从事期权交易业务的决策以及整个交易过程都无视制度的存在，公司最终的巨亏是不按制度行事的结果。;;这些案件和数据给了我们怎样的启示？ 过度从事期货投机交易？ 金融交易存在监管漏洞？ 权力失去了监督与制约？ 内部管理不善，缺乏风险防范机制？ 缺乏有效的内部控制制度？ 内部控制与风险管理——永不过时的话题 ;问题：当规模越来越大，如何避免企业失控与失败？;一、内部控制的演进与发展;一、内部控制的演进与发展;一、内部控制的演进与发展; （一）内部牵制制度阶段 20世纪初，资本主义经济迅猛发展，股份公司规模迅速扩大，所有权与经营权逐渐分离。 1、L.R.Dicksee最早于1905年提出内部牵制（Internal Check），他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换。 2、George E.Bennett发展了内部牵制的概念，他于1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义：内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。 3、20世纪40年代以前，通常使用的都是“内部牵制”，主要是为保护财产安全而设置。内部牵制的两个设想是：?两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样的错误机会较少； ?两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个或部门舞弊的可能性。其四项职能是： 实物牵制 如钥匙交两个以上的持有 物理牵制 如银库大门按非正确手续操作就会报警 分权牵制 每项业务由不同的人或部门去执行 簿记牵制 明细帐与总帐定期核对; （二）内部控制制度阶段 20世纪40年代到70年代 1947年，AICPA下属的审计程序委员会（CPA）在其《审计准则暂行公告》中第一次正式提出了内部控制这一概念。 1949年，审计程序委员会发布了一份特别报告“内部控制——系统协调的要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。该报告首次给内部控制制度下了如下权威定义： 包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。 吉姆斯? D ?威廉森在《现代主计长手册》第五版中指出：“为了合理地保障企业特定目标的实现，企业管理当局制定了许多政策和程序。这个政策和程序集合就是内部控制制度。” ;管理控制和会计控制阶段 内部控制的“制度二分法” 1、1958年，审计程序委员会发布的第29号《独立审计人员评价内部控制的范围》指出：“内部控制，从广义上包括既有会计又有管理特征的控制……”。将内部控制分为内部会计控制（Internal Accounting Control）和内部管理控制（ Internal Administrative Control ）两类。 内部会计控制主要涉及与财产安全和会计记录的准确性、可靠性有直接联系的方法和程序； 内部管理控制主要是与贯彻管理方针和提高经营效率有关的方法和程序。 2、1963年，审计程序委员会发布的第33号《审计程序公告》指出：“独立审计人员主要关注会计控制。……但是，如果独立审计人员认为某些管理控制可能对财务记录可靠性有影响，他应当考虑评价管理控制”。 ;管理控制和会计控制阶段; （三）内部控制结构阶段 20世纪80年代 1988年，审计准则委员会发布第55号《审计准则公告》（SAS55），提出“内部控制结构”这一概念，该公告自1990年1月起取代了第1号审计准则公告的相关内容。这意味内部控制结构取代了内部管理