第四、五章金融资产.ppt

第四、五章 金融资产第一节 交易性金融资产;2、金融资产的分类 从持有金融资产的目的和内容角度看将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。;（二）交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。 通常情况下，以赚取差价为目的利用闲置资金从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产。 一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。 基本特征：1、持有目的是为了短期内出售 2、活跃市场上有公开报价 3、公允价值能够持续可靠的计量;二、科目设置 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益;三、会计处理 ;（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款、其他货币资金——存出投资款等 核算举例：例4—1、例4---2;（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 实际收到的时候 借：银行存款、其他货币资金——存出投资款等 贷：应收股利 应收利息 核算举例：例4—3、例4---4、例4---5 ;（三）期末公允价值变动（期末计价） 资产负债表日，应该按当日各项交易性金融资产的公允价值对账面价值进行调整。 1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 核算举例：例4—6、例4---7 ;（四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 核算举例：例4—8;例1，2007年1月10日A公司购入B公司股票500股，买价12元/股，另支付已宣告发放尚未支付的股利1元/股，佣金、手续费和印花税400元，银付。A公司将其划分为交易性金融资产。 2007年2月5日，A公司收到已宣告发放尚未支付的股利500元。 2007年5月10日，A公司收到宣告发放的现金股利0.5元/股，计250元。;2007年6月30日，该股票的市价为17元/元，公允价值为8500元。 2007年12月31日，该股票的市价为15元/元，公允价值为7500元。 2008年3月5日，A公司将该股票全部出售，售价20元/股，支付佣金、手续费和印花税100元。 （1）2007年1月10日，购入股票时， 借：交易性金融资产——成本 6 000 应收股利 500 投资收益 400 贷：银行存款 6 900 ;（2）2007年2月5日，收到股利时， 借：银行存款 500 贷：应收股利 500 （3）2007年5月10日，收到股利时， 借：银行存款 250 贷：投资收益 250 （4）2007年6月30日，期末计价。 账面价值=6000元，公允价值=8500元， 借：交易性金融资产——公允价值变动 2 500 贷：公允价值变动损益 2 500 ;（5） 2007年12月31日，期末计价。 账面价值=8500元，公允价值=7500元， 借：公允价值变动损益