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第八章、会计基础及银行业务简介 8.1 会计科目 8.1.1 概述 银行的会计科目是将银行错综复杂的各项业务及其引起的财务活动，按一定标准，冠以一定的名称进行科学分类的标志，是银行会计核算必不可少的工具和手段。设置会计科目，是正确区分会计对象内容，分门别类地核算、监督会计对象的一种专门方法。 根据我国目前现行管理体制，中央银行和各家商业银行及其他金融机构并存的情况下，我国银行系统的会计科目，既有人民银行的会计科目，又有各不同商业银行的会计科目，还有各金融机构的会计科目。各个银行都根据自己的核算对象内容、经营管理的要求和业务活动的特点，分别设置会计科目进行核算。虽然各商业银行的会计科目设置有很大区别，但它们之间的共性也是明显的： ☆ 根据业务需要，反映专业特点。 ☆ 统一的核算口径，便于按全国银行统一会计科目归属。中国人民银行是中央银行，对各商业银行的业务发挥领导、管理、协调、监督、稽核作用，必须要通过全国银行统一会计科目对各商业银行会计科目进行统一和约束。因此，各商业银行的会计科目可以根据本身实际需要设置，但必须要和全国银行统一会计科目相统一、衔接，便于归类、汇总。 ☆ 适应会计核算需要，便于使用。银行是一个整体，由各个职能部门协作，分工不分家。会计部门与信贷、计划、统计部门在经济指标的口径上尽量吻合。 ☆ 会计科目是会计操作的限定，不能随意变更。 8.1.2 会计科目的分类 会计科目的分类，就是按会计科目反映资金性质的属性，即是资产还是负债来确定分类标准。银行系统的会计科目按资金性质的属性可划分为四类： ☆ 资产类：反映银行资金的占用和分布。如各类贷款、证券及投资、有形资产和现金资产等。 ☆ 负债类：反映银行资金取得和形成的渠道。如各类存款、各种拆款和借款、各种应付款、流通中货币等。 ☆ 所有者权益类：反映债权人和所有者权益。如实收资本、资本公积、利润及利润分配等。 ☆ 损益类：反映银行财务收支及经营成果。如各项收入、各项支出及费用等。 会计科目按资金性质分类，是基本的分类方法。这种分类便于按科目性质确定各项经济业务的记帐方向，容易了解和掌握负债和资产的总体情况，也可以试算平衡，保持资金的平衡关系。除此之外，会计科目还可以按与资金平衡表的关系分类，分成表内科目和表外科目两类。表内科目是指反映在资金平衡表上，用以核算和监督银行资金活动的科目。表外科目是指不纳于资金平衡表内，用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目。 根据财政部和人行制定的金融企业会计制度，对会计科目的排列是按照资产、负债、所有者权益和损益顺序排列的。总的原则是按照资产负债管理，按期限长短、利率高低、风险程序大小排列，并且对会计科目冠以科目代号，按科目代号从小到大顺序排列。 8.1.3 借贷记帐法 借贷记帐法是根据复式记帐原理，以资金平衡规律为依据，以“借”、“贷”为记帐符号，按着“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则在帐户中进行登记的一种复式记帐方法。借贷记帐法是目前世界各国广泛采用的一种记帐方法，主要内容包括：记帐对象、记帐符号、记帐规则和平衡帐务。 8.1.3.1 记帐对象 借贷记帐法以资金为对象，将银行的资金按会计科目划分为资产、负债、所有者权益、损益四类，确定资金的增减变化在各类科目中的记帐方向及其对应关系。 8.1.3.2 记帐符号 借贷记帐法是以“借”、“贷”作为记帐符号，将第个会计科目所属帐户的帐页分为借方、贷方、余额三栏，所有帐户的左方为借方，右方为贷方，余额可以为借方余额，也可以为贷方余额。借和贷在银行的资金运动中只是记帐的符号，指明记帐的方向，并不具体说明资金增加或减少的含义。借可以表示增加也可以表示减少；贷可以表示增加，也可以表示减少。对不同类型的帐户代表着不同的含义。资产类帐户，增加记借方，减少记贷方，余额在借方；负债及所有者权益类帐户，增加记贷方，减少记借方，余额在贷方；损益类帐户，支出、费用、损失的发生记借方、减少记贷方，收入、收益的发生记贷方、减少记借方，余额可以在借方，也可以在贷方，余额在借方的属于损失，余额在贷方的属于收益。如表8-1所示： 表8-1 会计科目的记帐方向 借 方贷 方资产增加资产减少负债减少负债增加权益减少权益增加损失增加收益增加收益减少损失减少余额在借方表示资产余额在贷方表示负债和所有者权益8.1.3.3 记帐规则 借贷记帐法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规则。当经济业务发生时，同时要引起至少两个帐户发生变化，根据所涉及资金增减变化的内在联系，在确定应记科目的基础上，以同等的金额记入一个帐户的借方，同时记入另一个或者多个帐户的贷方，或者记入一个帐户的贷方，同时记入另一个或者多个帐户的借方，并且借贷双方的金额必须相等。例如，发放给某企业流动资金贷款5