2012注会《税法》第二章到第六章读书笔记.docVIP

第二章 增值税法 第四节 一般纳税人应纳税额的计算 我国目前对一般纳税人采用的计税方法是国际上通行的购进扣税法。 销项税额的计算 销项税额=销售额×适用税率 一般销售方式下的销售额 销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款及价外费用 价外费用：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、往返利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等，以下除外： 受托加工的代收代缴消费税 承运部门开给购买方的代垫运费 全额上缴财政的国家批准的政府性基金、省级以上部门批准的行政事业性收费，开具省级以上财政票据。 代购方缴纳的车辆购置税、牌照费，代办的保险费 向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金应视为含税收入。 销售额以人民币计算。 特殊销售方式下的销售额 折扣销售： 销售折扣发生在销售之后，是一种融资性质的理财费用，不得从销售额中减除。 销售折让由于货品质量引起销售额的减少，以折让后的货款为销售额。 折扣销售的销售额和折扣额在同一发票的“金额”栏分别注明的，按折扣后销售额。（“备注”栏注明无效） 以旧换新：除金银首饰外，不得扣减旧货的收购价格。 还本销售：不得从销售额中减除还本支出 以物易物：应分别开具合法票据，双方均作为购销处理 包装物押金：包装物租金应作为价外费用计入销售额 不计入销售额征税的 1年以内 未过期 单独记账核算 除啤酒、黄酒外的酒类包装物押金，无论是否返还以及会计如何处理，均需并入当期销售额征税。 销售已使用固定资产 销售的旧固定资产于2009年1月1日后购进/自制的，按适用税率。 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣试点的纳税人，销售2008.12.31以前购进/自制的，按4%征收率减半征税。 2008.12.31以前已纳入试点的纳税人，销售试点以前购入/自制的固定资产按4%征收率减半征税。 2008.12.31以前已纳入试点的纳税人，销售试点以后购进/自制的固定资产，按适用税率征税。 已使用过的固定资产是按财务制度已计提过折旧的固定资产。 视同销售按下列顺序确定销售额 按纳税人最近同类货物的平均价格 按其他纳税人最近同类货物的平均价格 按组成计税价格 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 含消费税的 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税额 =成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税率） 成本：销售自产货物为实际生产成本，销售外购货物按实际采购成本 成本利润率有国税总局确定 含税销售额的换算 销售额=含税销售额÷（1+税率） 价外税 进项税额的计算 准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 先比对、再抵扣，先交税、再抵扣 按农产品收购发票或销售发票上注明的农产品卖价×13%的扣除率计算进项税额 农业产品 直接从事植物种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产而且免征增值税的农业产品。 买价：包括发票注明的价款和按规定缴纳的烟叶税 烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入买价计算进项，缴纳时予以抵扣 烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%） 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×20%（税率） 准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率 购进或销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。 进项税额=运输费用金额×扣除率 购买销售免税货物（免税农产品除外）不得计算、抵扣 运费结算单据：国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。 运费金额：运输费用+建设基金，不包括装卸费、保险费、杂费等 2003.11.1起未经地方税务局认定的纳税人开具的货物运输业发票不得作为记账凭证和增值税抵扣凭证。 2003.12.1起国税对运输发票比对不符不得抵扣，开具和取得的单位被处罚 抵扣2003.11.1起取得的运输发票进项，填报《增值税运输发票抵扣清单》纸制及电子信息 2003.10.31以后开具的运输发票，开票之日起90天内申报抵扣，2010.1.1开具的公路内河货运统一发票，开具之日起180日内认证，认证次月申报抵扣。 托运人与收货人名称不一致，但在铁路运输发票托运人栏或备注栏有该纳税人名称的（手写无效）可以进行抵扣。 一般纳税人生产经营支付的运费，允许抵扣 一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货运发票，不得抵扣 （11）一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，附有加盖财务章和或发票专用章的运输清单，允许抵扣。 （12）一般纳税人取得的项目天下不齐全的运输发票（付清单汇总除