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新企业所得税法解读 新企业所得税解读 江西省国税局所得税处 江亚庆 二00八年二月十八日 中华人民共和国国务院 ?? 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第512号 　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》已经2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　总　理　 温家宝　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○七年十二月六日 中华人民共和国企业所得税法实施条例 　　第一章　总　　则　　第一条　根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）的规定，制定本条例。　　第二条　企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。　　第三条　企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。　　企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。　　第四条　企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。　　第五条　企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营 新法与旧法相比有了许多新的变化、新的突破和新的内容。总体来看，体现了“五统一、一过渡”：即统一纳税人、统一税率、统一税前扣除、统一税收优惠、统一税收征管；同时，对新法公布前已设立的企业实施税收优惠过渡措施。 一、统一纳税人 新法对纳税人的界定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 　　 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 请大家关注三个变化： 第一是首次引进了居民企业和非居民企业的概念。 第二是把其他取得收入的组织纳入了纳税人的范围。 第三是明确规定个人独资、合伙企业不适应新法。  一、统一纳税人 变化一：首次引进了居民企业和非居民企业的概念 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 　　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。  一、统一纳税人 新法将企业分为居民企业和非居民企业，突破了长期以来我国企业所得税按经济所有制性质或资本来源性质的划分纳税人的不合理框架，合理地界定了企业所得税的纳税人，这不仅是符合企业与主权国家实际联系的经济现实，同时也是为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使，在与国际惯例接轨的同时更有效地维护国家税收利益。 这里我们必须要弄清楚，新法为什么要划分居民企业和非居民企业？这是因为新法规定居民企业负全面纳税义务，就来源于中国境内境外的所有收入纳税，而非居民企业负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的收入纳税。 一、统一纳税人 我国原来界定居民企业，只是按照注册地标准，依照中华人民共和国的法律在中国注册成立的，就叫做居民企业。新法加了一条：或者依照外国（地区）法律成立，但是实际管理机构在中国境内的企业。这是一个反避税条款。后面的标准跟前面的标准不一样。前面的标准叫做注册地标准，后者的标准叫实际管理控制地标准。从国际税收的角度来看，后一标准始于英国，德国、加拿大、阿根廷、埃及、马来西亚、爱尔兰、卢森堡等国家纷纷采用。我国根据实际情况，借鉴国际做法，新法采用了