个人所得税的税收筹划技术总结.ppt

第六章 个人所得税的税收筹划 第一节 个人所得税纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定 居民纳税义务人：住所、居住时间 负无限纳税义务 非居民纳税义务人 负有限纳税义务 纳税人的税收筹划 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 通过改变居住时间 通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担 迁出某一国，但又不在任何地方取得住所 通过人员的流动降低税收负担 在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费 企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资企业的选择 有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊 承担的责任 税负 个人承包方式的选择 有关计税规定 工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税 工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税 对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税 只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%-35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税 对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税 将企业拆分 由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。 第二节 征税范围的筹划 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得 计税依据的法律规定 费用减除标准 附加减除费用适用的范围和标准 每次收入的确定 税率的法律规定 工资、薪金所得，适用5%-45%的九级超额累进税率 个体工商户、承包所得适用5%-35%的超额累进税率 稿酬所得，20%，减征30% 劳务报酬20%，并实行加成规定 其它所得，税率为20% 一、工资、薪金所得的税收筹划 （一）工资、薪金福利化 企业提供住所 企业提供住所 某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得 5 000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租 2 000元。张先生应纳个人所得税的税额为： （5 000－2000）×15%－125=325（元） 请问如何规划才能降低税负？ 分析 若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月3000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。 张先生收入为3000元时的应纳税额为： （3 000－2000）×10%－25=75（元） 经过规划，张先生可节省所得税 325-75=250 （元） 企业提供福利设施 提供假期旅游津贴 提供免费膳食 提供车辆、办公用品等其他福利 （二）纳税项目转换与选择的筹划 劳务报酬转换成工资工资转换为劳务报酬 例 刘先生从企业取得收入设计收入52000元。 方案一：有稳定的雇佣关系-按工资税目纳税 应纳税额=（52000-2000）*30%-3375=11625（元） 方案二：不存在雇佣关系-按劳务报酬税目纳税 应纳税额52000*(1-20%)*30%-2000=10480(元) 例 王先生在A公司兼职，收入为每月2 500元。试做出降低税负的筹划方案。 分析 如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为： （2 500－800）×20%=340(元) 如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税额为： （2 500－2000）×5%=25（元） 因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可节税315元（即340－25）。 在工资、薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间的转换时，到底在多大的收入水平上工资、薪金所得转换为劳务报酬是合适的呢？我们可以通过计算两者税负相等时的收入来加以确定。若工资、薪金所得的税率低于20%时，显然工资、薪金所得的税负低于劳务报酬的税负；而当工资、薪金所得的税率均为20%时，就需要计算一下两者的税负水平。 设两者税负相等时的所得为x，则有下式成立： x×(1－20%)×20%=（x－2000）×20%－375 则：x=19 375（元） 即当所得为19 375元时，两者税负相等。当所得小于19 375元时，采用工资、薪金所得的形式税负较轻；当所得大于19 375时，采用劳务报酬所得的形式税负较轻。 （三）分摊法 工资分摊发放法 （四）奖金的税收筹划 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： 先将雇员当月内取