第4章会计循环iii帐项调整与财务报表2.ppt

第4章会计循环III:账项调整与财务报表 本章内容提要 一份有争议的审计报告 我们接受委托，审计了贵公司1997年12月31日资产负债表和1997年度的利润及利润分配表，财务状况变动表。这些报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 1997年应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元。税前贵公司将其资本化计入钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美元（折人民币743万元），贵公司未计提入账。两项共影响利润8807万元。 我们认为，由于本报告第二阶段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。 此外，我们在审计过程中注意到：公司目前正面临沉重的债务负担和巨大的资产折旧压力，除非贵公司能尽快达到正常生产经营状况并能与有关债权人就债务重整达成协议，且市场形势在短期内发生有利于贵公司的重大变化，否则贵公司的财务状况和生产经营将陷入极为严峻的困境。 如果贵公司出现不能持续经营的情况，则应对其资产和负债重新加以评价、分类、并据以重新编制1997年度财务报表。 回顾：已经掌握了哪些会计技术？ 在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下我们已经掌握的会计基本概念和技术方法： 会计要素及其分类 设置账户 复式记账原理 借贷记账法 会计凭证与会计账簿 会计循环的起点：分析经济业务 交易、事项与经济业务 分析经济业务 含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。 方法：对于每一笔经济业务，需要分析： 该业务影响到哪些会计要素； 影响的方向是增加还是减少； 被影响的要素通过什么会计账户反映。 分析经济业务 假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生了以下几笔经济业务： （1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元； 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 现金（资产） 实收资本（所有者权益） 分析经济业务 （2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付； 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 现金（资产） 固定资产（资产） 分析经济业务 （3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 库存商品（资产） 应付账款（负债） 分析经济业务 （4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 分析经济业务 （5）26日，支付当月租金5000元。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 营业费用（费用） 现金（资产） 分析经济业务 （6）31日，支付当月工资计4000元。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 营业费用（费用） 现金（资产） 会计循环第二步：编制会计分录 编制会计分录 根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（1）的分录如下： 借：现金 500000 贷：实收资本 500000 编制会计分录 根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（2）的分录如下： 借：固定资产 150000 贷：现金 150000 编制会计分录 根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（3）的分录如下： 借：库存商品 50000 贷：应付账款 50000 编制会计分录 根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下： 借：应收账款 36000 贷：主营业务收入 36000 借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000 编制会计分录 根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（5）的分录如下： 借：营业费用 5000