财务会计第5章.ppt

（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 （购买法） 购买日，按照合并对价的公允价值计入长期股权投资，购买方作为合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。 直接相关费用（如审计、咨询等）于发生时计入当期损益（“管理费用”）。 购买方在购买日主要账务处理： 借：长期股权投资（合并对价的公允价值） 管理费用（直接相关费用） 贷：固定资产等有关科目（对价的账面价值） 银行存款（直接相关费用） 营业外收入等科目（差额） 差额的具体处理： 以库存商品作对价的——确认主营业务收入和成本 以无形资产作对价的——差额计入营业外收支 以固定资产作对价的——差额计入营业外收支 （先通过“固定资产清理”） ▲以发行股票作对价的——差额仍计入资本公积 P130【例5-14】 【补充案例】 甲公司于2010年3月31日取得乙公司70%的股权。合并中甲公司支付的有关资产,在购买日的账面价值与公允价值如表所示。甲为核实乙的资产价值，聘请有关机构进行咨询，支付咨询费用100万元。假定合并前双方不存在任何关联方关系。以下单位为万元。 项目 账面价值 公允价值 土地使用权 20 00 32 00 专利权 8 00 10 00 银行存款 8 00 8 00 合计 36 00 50 00 购买日甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资—乙公司 5000 管理费用 100 贷：无形资产—土地使用权 2000 —专利权 800 银行存款 900 营业外收入 1400 【练一练】 甲与乙不属于同一控制下的公司。甲2010年1月1日与乙的原投资者丙签定并履行协议：甲以库存商品和承担丙所欠丁公司款100万元换取丙持有的乙股权（持股比例为70%）。当日乙公司所有者权益账面价值为500万元。甲投出的库存商品公允价值为200万元，增值税34万元，账面成本150万元。假设无其他费用。 试编制合并日甲公司分录。（金额用万元表示） 小结： （1）同一控制下的合并：初始成本的确定只关注被合并方所有者权益账面价值；初始成本与合并对价的差额调整资本公积（或留存收益）。 直接相关费用计入管理费用。 （2）非同一控制下的合并：初始成本的确定是以合并对价的公允价值为基础；合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益（具体科目由资产的性质而定）。 直接相关费用计入管理费用。 （三）非企业合并形成的长期股权投资 以支付现金取得的： 借：长期股权投资 含审计、咨询、手续费等 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的款项） P131【例5-15】 【练一练】 Ａ公司2011年4月１日支付620万元购入Ｂ公司100万股股票（占Ｂ公司股份的10％）准备长期持有，购入股票含已宣告未分派的现金股利20万元。A公司应如何处理？ 长期股权投资 对子公司投资 对联营企业投资 对合营企业投资 其他投资 成本法 权益法 成本法 三、 长期股权投资的后续计量  （一）成本法 适用范围 1.对子公司投资（控制） （但合并报表时，要转换为权益法。略） 2.投资企业对被投资单位无控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 第五章 持有至到期投资、 长期股权投资 第一节 持有至到期投资 一、概述 指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期的债券。 ▲债券类型：分期付息债券、到期一次付息债券。 ▲ 企业应当在每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 ▲计量属性：成本（摊余成本） ▲债券发行或购买的三种方式： 1、当票面利率=实际利率时，按面值发行或购买 如： 6%