资产负债表所得税会计说课.ppt

广告费和业务宣传费支出 　 会计上：计入当期损益（销售费用等）　　税法上：不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。因此可以确定其计税基础　　因此账面价值与计税基础存在差异，形成暂时性差异 注：广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，如果将其视为资产，其账面价值为0。 不确认递延所得税资产的情况 1、除企业合并以外的交易，若其发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，不确认为一项递延所得税资产。 如 三新研发费用。 2、按税法规定可结转以后年度的亏损，若数额较大，且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时，不确认递延所得税资产。 不确认递延所得税负债的情况 1、商誉的初始确认 2、除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。 3、应纳税暂时性差异在预见的未来很可能不会转回或可人为控制转回时间的。 应纳税暂时性差异，会导致未来期间产生应税金额，会有经济利益的流出，但若企业能够决定这项经济利益是否流出和流出的时间，甚至可以使该项经济利益在未来期间内不流出企业，则其就不是企业的一项不可推卸的责任，就不符合负债的定义，不应确认为一项递延所得税负债。 例5-14和5-15 借：所得税费用——本期所得税645 924 贷：应交税费——应交所得税645 924 借：递延所得税资产 45 103 贷：所得税费用——递延所得税45 103 借：所得税费用——递延所得税150 -15 贷：递延所得税负债 150 -15 例5-18 （3）购买时 借：持有至到期投资——成本 1000 ——利息调整 22.35 贷：银行存款1022.35 资产负债表日 借：持有至到期投资——应计利息1000*5% 贷：投资收益 1022.35*4% 持有至到期投资——利息调整 1000*5%-1022.35*4%  A、应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 ①资产的账面价值大于其计税基础 ②负债的账面价值小于其计税基础：意味着暂时性差异是负数，即该项负债在未来期间可以税前扣除的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额。 举例参见课本第199 B、可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 ①资产的账面价值小于其计税基础 ②负债的账面价值大于其计税基础： 如之前介绍的预收账款的例子。 （2）特殊项目产生的暂时性差异 1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。 因不符合资产、负债的确认条件，因而不体现在资产负债表中。但按照税法规定能够确定其计税基础，其账面价值为0与计税基础的差异也构成暂时性差异。如广告费、职工教育经费等。 2、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。 该亏损不体现在资产负债表上，但可抵扣的亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，视同可抵扣暂时性差异。 四、所得税的会计处理 （一）所得税会计账户的设置和基本处理方法 1、账户设置 A、应付税款法：“所得税费用”、“应交税费－应交所得税” B、 纳税影响会计法 利润表负债法： “所得税费用” 、“应交税费－－应交所得税”、 “递延税款” 资产负债表负债法：“所得税费用”、“应交税费－－应交所得税”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债” A、应付税款法 按照税法的要求，计算出应交所得税时：　借：所得税费用　贷：应交税费--应交所得税　实际上缴所得税时：　借：应交税费--应交所得税　 贷：银行存款期末，将“所得税费用”账户的借方余额转入“本年利润”账户时：借：本年利润　 贷：所得税费用 B、纳税影响会计法 （1）定义：将本期税前会计利润与应税所得额之间产生的暂时性差异造