重要实质性审计程序介绍要点.ppt

重要实质性审计程序的应用 季 丰 2009年8月14日于国家会计学院 个人介绍 1993年-1995年从事会计工作 1995年开始从事审计工作 从审计助理到合伙人 通过证券资格注册会计师考试后来到北京 现为北京立信会计师事务所副主任会计师，主管质量控制和培训 实质性程序运用与工作底稿编制要点 发现问题重要还是做好底稿重要 工作底稿是做给别人看的 工作底稿要让人能看懂 工作底稿等于审计证据 底稿是做出来的，不是复印出来的 执行过程的瑕疵将导致审计证据失效 固定格式底稿的利与弊 多种程序结合并灵活运用 期后的结果经常是最好的审计证据 如何发现隐蔽的关联方资金占用 关联方占用资金主要形式 虚列银行存款 隐匿银行借款、担保、质押、承诺等 期间占用、期末返还 虚假投资（股权/在建工程/固定资产/无形资产等） 无交易背景的票据往来 关联关系非关联化 非公允价格的关联交易 超过正常结算期的经营性占用 如何发现隐蔽的关联方资金占用 货币资金 应收票据 预付账款 存货 长期股权投资与投资收益 在建工程/固定资产/无形资产 长/短期借款/应付票据 应付职工薪酬 其他项目的重要实质性程序 金融资产 应收账款与收入 应付账款 其他应收款 其他应付款 销售费用与管理费用 货币资金 余额及发生额分析 对账单的取得和调节表的核对 调节事项是否需要调整 函证及函证的控制 其他货币资金和相关金融工具的核对 小心定期存款与异地存款 开户信息查询 日记账和对账单双向核对 期后的大额收支 取证要求 货币资金 余额及发生额分析 计算银行存款占资产总额、定期存款占银行存款的比例；若二者比例偏高，或二者比例偏高的同时负债比例偏高或金额偏大，则应进一步了解银行存款或定期存款比例偏高的原因，并取得相应支持文件 比较银行存款年度借贷方发生额与经营活动、筹资活动、投资活动的现金流量是否匹配；若银行存款的发生额与经营活动产生的现金流量不匹配，应进一步查明原因，并取得相应支持文件。 货币资金 对账单的取得和调节表的核对 尽可能直接获取/鼓励企业开通网上银行/莫忘记已销户对账单/调查已注销帐户的恢复使用情况 调节事项是否需要调整（银付企未付以及企收银未收）视重要程度决定是否对其进行审计调整（如12月31日收到的关联方还款，银行未达） 确定检查未达账项的金额标准，对该标准以上的未达账项实施逐笔细节测试，检查未达账项的真实性，并记录其款项性质 关注有无长期挂账的未达账项/未达账项在资产负债表日后是否消除 货币资金 注册会计师通常应获取上市公司全部银行或资金账户的函证及对账单等相关外部审计证据。对于已开通网上银行的账户，应充分发挥网上银行的作用，逐个核查网上银行记录与银行日记账的余额。对于未开通网上银行的账户，应加大内部控制测试和实质性测试程序，逐个核查对账单与银行日记账的余额，对其中余额或发生额较大、转账频繁或存在其他异常情况的账户，注册会计师应提高对发生额的抽查比例，并应派专人和上市公司相关人员一起前往银行现场并即时取得加盖有效印章的银行对账单和实施函证。 ————浙江证监局《关于进一步加强上市公司审计工作的若干指导意见》（浙证监上市字【2008】167号） 货币资金 函证及函证的控制 重大项目所有银行账户均应函证，包括零余额帐户和在本期内注销的帐户。询证函应包括对银行存款是否存在是否受限的函证内容。 审计人员应当亲自控制函证的寄发 必须编制发函与结果汇总表，不得在被审计单位提供明细表中以“√”予以替代。 如果是以邮寄方式发信函的，必须采用挂号信的形式。 货币资金 函证及函证的控制 审计人员亲自前往函证的，应由被审计单位开具介绍信（需复印），注明前往某地某处进行函证。到达函证地后，取得接待证明。如无法取得接待证明，应当记录被函证单位的地址、时间与接待人员的业务工号，并予以记录，还应请被审计单位陪同人员在介绍信复印件上签字，以证明检查过程的真实性。 货币资金 函证及函证的控制 货币资金 函证及函证的控制 以邮寄方式实施函证的（1）邮局出具的挂号信收条必须归入工作底稿；（2）被函询单位寄回的函证的信封均必须收集归入底稿当中；（3）对实施以核对被函询单位出具的增值税发票核对函证地址的，应当记录所核对的发票编号或复印取证，形成工作底稿 重大审计项目的往来款项函证复函确认金额应达到未审账面余额的70 %，一般被审计单位的函证复函金额应达到未审账面余额的50 %（以金额计） 货币资金 货币资金 其他货币资金和相关金融工具的核对 承兑汇票保证金与应付票据 如钩稽关系不符，必须有合理解释和证据，避免为关联方承兑汇票提供保证 存出证券款与交易性金融资产 货币资金 其他货币资金和相关金融工具的核对 承兑汇票保证金与应付票据 货币资金 小心定期存款与异地存款 审查被审计单位所