第13章_销售与收款循环审计导论.pptVIP

业务循环与审计 ㈠业务循环的含义 所谓业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。划分业务循环的目的在于保证审计质量、提高审计效率。 ㈡ 业务循环的划分 在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环：销售与收款循环、购货与付款循环、生产与存货循环和筹资与投资循环。 业务循环与主要报表项目对照表 各业务循环的关系 第十三章 销售与收款循环审计 本章学习目的 了解业务循环与审计的关系 了解销售与收款循环的主要业务活动和审计目标 了解和掌握销售与收款循环的主要控制活动及控制风险评估 了解和掌握销售收入、应收账款的实质性测试程序 ? 第一节 销售与收款循环的特点 对一个企业而言，销售与收款循环的交易种类包括： （1）赊销交易； （2）现金收入交易，包括现销和应收账款收 （3）销售调整交易，包括销售折扣、退回和折 让、坏账准备的提取和冲销。 一、销售与收款循环的主要业务活动 1、接受顾客订单（“发生”） 业务员接受顾客订单； 经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等； 订单批准后，编制一式多联的销售单，作为信用、仓储、运输、开票、记账等部门履行职责的依据。 2、批准赊销信用（“计价和分摊”） 信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字； 如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理审批。 信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责； 信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离； 对新客户，在对其信用进行充分调查的基础上，决定是否批准赊销；对老客户，根据其信用额的使用情况来确定。 3、按销售单发货（“发生”、“完整性”） 仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。 该控制主要是为了防止仓库擅自发货。 销售单既是运输部门发运的依据，也是登记存货账和开具发票的依据。 4、按销售单装运货物（“发生”） 按经批准的销售单供货，与按销售单装运货物职责 相分离 装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。 装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确实已装运的证据。 装运凭证是证实销货交易“发生”认定的凭据，而对每张装运凭证后是否附有销售发票进行定期检查，则有助于保证销货交易“完整性”认定的正确性。 5、财务部门开具账单 发票一般由会计部门开具。会计部门首先应核对以下文件：客户的订货单、销货通知单、出库单、提货单。如以上文件完全相符，并符合商品价目表的要求，则可开具销货发票。注意，销售发票应连续按编号开具。 5、财务部门开具账单 这项功能所针对的主要问题是： 是否对所有装运的货物都开了账单(即“完整性”认定问题)? 是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生(即“发生”认定问题)? 是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即“准确性”认定问题)开单? 6、财务部门记录销售 会计部门根据销售发票等原始凭证编制记账凭证，登记应收账款、销售收入明细账，并定期与客户核对。 7、办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。 货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或入账之后。 处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。 8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批准。 应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。 在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。 9、注销坏账 企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。 涉及到“计价和分摊”认定 10、提取坏账准备 坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的本期销货款。 涉及到“计价和分摊”认定 二、销售与收款循环的账户、凭证 顾客订货单； 销售合同； 销售单； 信用核准单据； 发货凭证； 销售发票； 商品价目表； 收款收据； 汇款通知书； 贷项通知单； 三、销售与收款循环的相关账务处理 四、销售与收款循环的审计目标 1、确定收入的真实性 具体而言，就是要确定： ⑴ 账面记录的交易是否发生； ⑵ 已记录的应收账款是否确实存在。 此目标是销售与收款循环审计最主要的目标，因为管理层可能通过高估销售收入来表现出良好的业绩。 ???2.? 确定销售与收款业务的完整性 具体而言,就是要确定： ⑴ 本期发生的销售业务是