第6章计划审计工作导论.ppt

（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应质量控制程序 无论是连续审计还是首次接受审计委托，（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。 （2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力及必要的时间和资源。 （3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 （二）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密 （三）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。 在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。 会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书的基本内容 （1）财务报表审计的目标 （2）管理层对财务报表的责任 （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 （4）审计范围 （5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求 （6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 （7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险 内部控制固有局限性 　　内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括： 　　1.在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效。 　　2.控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。 　　3.内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求也会影响内部控制功能的正常发挥。 　　4.被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能。 　　5.内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。 （8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助 （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息 （10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 （11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密 （12）审计收费 （13）违约责任 （14）解决争议的方法 （15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章 总体审计策略,是对审计业务所做的总体规划，用以确定审计范围、时间和方向。 （一）制定总体审计策略时考虑的事项（总体要求） 1、审计范围。注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位的组成部分的分布等，以界定审计范围。 2、报告目标、时间安排及所需沟通 总体审计策略的制定应包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。 (三) 审计方向 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素。以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。 二、 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。 对计划审计工作的记录 审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出任何大修改 [例题6-1]:具体审计计划的内容不包括（　）。　　A.风险评估程序　　B.进一步审计程序　　C.初步业务活动　　D.计划其他审计程序　　 【答案】C 【解析】初步业务活动是注册会计师在本期审计业务开始时开展的，并不属于具体审计计划中的内容。 [例题6-2]:参与计划审计工作的人员应当是（　）。　　A.项目组助理人员　　B.项目负责人和项目组其他关键成员　　C.会计师事务所的合伙人　　D.会计师事务所的主任会计师　　　　 【答案】B【解析】项目负责人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。 [例题6-3〕：在计划审计工作时，执行审计工作的注册会计师达到（