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第三章 企业合并会计 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】Ｄ 【解析】参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下企业合并；在判断是否为同一控制企业合并时，应关注：（1）能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司；（2）能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体；（3）实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制，是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）；企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。 2. 【答案】B 【解析】企业合并发生的直接相关费用一般在发生时计入管理费用。 3. 【答案】A 【解析】因为是非同一控制下企业合并，这里转出的固定资产相当于是出售固定资产，所以固定资产公允价值与账面价值的差额为处置固定资产损益，计入营业外收入或营业外支出。 4. 【答案】C 【解析】投资方对被投资方的投资，在达到控制的日期为购买日；本题中，A公司在2012年1月1日取得甲公司的股权比例达到60%，可以控制甲公司，所以该项企业合并的购买日为2012年1月1日。 5. 【答案】 （1）A 【解析】此合并为同一控制下企业合并，长期股权投资根据被合并单位的账面价值份额来入账，其小于支付价款的差额计入资本公积，故计入资本公积的金额=3100-5000×60%=100（万元），计入借方。会计分录为： 借：长期股权投资 3000 资本公积——股本溢价 100 贷：银行存款 3100 （2）B 【解析】相关会计分录为： 借：长期股权投资 3000 贷：银行存款 2920 资本公积——股本溢价 80 （3）C 【解析】长期股权投资初始入账价值3000万元，小于支付对价3500万元的差额应首先冲减但因“资本公积——股本溢价”金额为450万元，只能冲减450万元，故在借方计入资本公积450万元。 （4）C 【解析】长期股权投资的入账价值为3000万元，小于付出对价3600万元，但因“资本公积——股本溢价”金额为450万元，在全部冲减“资本公积——股本溢价“之后，调减留存收益150万元。 6. 【答案】 （1）A 【解析】甲公司取得的长期股权投资的入账价值=600×1.5=900（万元）。 （2）C 【解析】企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。借：长期股权投资 900 贷：股本 600 资本公积——股本溢价 250 银行存款 50 7. 【答案】 （1）A 【解析】2010年1月1日应确认的合并成本=400+7600=8000（万元）。 （2）A 【解析】投出的无形资产做处置处理，故影响当期损益的金额=7600-（8000-500-200）=300（万元）。 8. 【答案】 （1）B 【解析】甲公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，则2010年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值=1500+（500+100）×20%=1620（万元）。 （2）D 【解析】甲公司对B公司原20%长期股权投资合并前采用权益法核算，2010年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值=1500+（500+100）×20%=1620（万元），再次追加投资为非同一控制下企业合并，第二次投资的成本=600×6=3600（万元），故甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值=1620+3600=5220（万元）。 （3）A 【解析】2011年1月1日，合并报表中应确认的长期股权投资的账面价值即合并成本=1650+600×6=5250（万元），合并报表中应确认的商誉金额=5250-8000×60%=450（万元）。 9. 【答案】 （1）A 【解析】甲公司合并报表中应确认的商誉＝2000-1600×80%＝720（万元）。