第二章变动成本法完全成本法.ppt

第二章 变动成本法 本章着重阐明： ? 什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？ ? 变动成本法有哪些特点？ ? 按变动成本法编制收益表与按完全成本法编制收益表有什么区别？ ? 完全成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？ ? 变动成本法在我国应怎样具体应用？ 学习本章有助于对以下几点加深理解： ? 变动成本法是管理会计的重要工具， ? 它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息 完全成本法（又称：吸收成本法、制造成本法、全部成本法），是指在计算产品和存货成本时，把直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都“吸收”的成本计算方法。它是财务会计广泛采用的一种传统的成本计算方法。 第一节 变动成本法的意义和特点 一、传统的成本计算方法简介 传统的成本会计，亦可称为“全部（或完全）成本法”（full costing），即在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都包括在内的方法。 注意：当 生产量 销售量 时，一部分固定费用滞留在存货成本内 弊端：促使企业片面追求产量，仓库积压， 财政虚收. 二、变动成本计算法 期间成本 贡献毛益减项 “变动成本法”，（variable costing) 亦可译作“变动成本计算”，就是在计算产品成本和存货成本时，只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入收益表内的“期间成本”项目内，作为“贡献毛益总额”的减项。 变动成本法的理论依据 变动成本法是美国学者哈里斯于1936年首先提出来的 它的理论依据是：固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因为产量的下降而减少。它们实质上是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以其效益不应该递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。 三、变动成本计算法的意义及其理论依据 变动成本计算法名称的几种不同形式: “变动成本法”（variable costing)，或译作 “变动成本计算” ， “直接成本法”（direct costing)，或译作 “直接成本计算” ， 在英国，习惯称为“边际成本法”（marginal costing) 变动成本法的理论根据 变动成本法在计算产品成本和存货成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的变动成本，而将固定制造费用作为期间费用，全额列入损益表，从当期的销售收入中扣除。 -变动成本法是根据成本习性把企业的全部成本划分为变动成本和固定成本两大类。 -全部成本法则是根据成本的经济用途，把企业的全部成本划分为生产成本和非生产成本两大类。 变动成本法 全部成本法 成本划分的标准 成本划分的类别 按成本习性划分 按成本经济用途划分 直接材料 变动制 造费用 直接人工 固定制 造费用 区别的标志 产品成本包含 的内容 四、变动成本法和全部成本法的区别 （一）成本划分的标准、类别以及产品成本包含的内容 -采用变动成本法，只应包括变动生产成本，而不包括固定制造费用 -采用全部成本法，则包了固定制造费用在内的全部生产成本 全部法由于期末产成品和在产品的存货计价，也应以全部生产成本为准，所以每件产成品存货为75元，大于变动成本法的60元 （二）产成品和在产品的存货计价 两种方法在产品组成上的区别 完全成本计算 例1： 某厂生产甲产品，当月生产8000件，每件 直接材料15元， 直接人工12元， 变动性制造费用10元， 全月发生的固定性制造费用80000元。 在两种成本法下其单位产品成本如下表所示： 单位固定制造费用：80000/ 8000件=10元/件 单位产品成本 成本项目 完全成本法 变动成本法 直接材料 15 15 直接人工 12 12 变动性制造费用 10 10 固定性制造费用 10 — 产品单位成本 47 37 两种方法期末存货成本的不同表现 当月生产8000件，销售7500件，期末产成品存货500件（假定期末没有在产品存货）。 项 目 完全成本法 变动成本法 单位产品成本 47 37 产成品期末存货数量（件） 500 500 产成品期末存货金额（元） 23500 18500 所以两种方法的期末利润的表现也不同 -变动成本法 销售收入总额－变动成本总额（1）＝贡献毛益总额 计算过程 变动成