第十章作业成本计算法2.ppt

何倩敏 谭燕玲 张淑贞 李彩颜 林春满 蔡月玲 10.1作业成本计算法概述 1，作业成本计算法的起源 作业成本法（Activity-based?Costing，?又译为作业成本计算法，以下简称ABC）起源于美国，较有影响力的主要有以下几位学者的观点： （一）科勒（Kohler.Eric.L.）的作业会计思想。 （二）斯托布斯（G.T.Staubus）的会计思想。 20世纪末ABC研究的全面兴起。 一、作业成本法产生的背景与意义 高科技推动下，现代企业生产方式和经营理念的巨大变化以及这种变化对成本会计的新要求，是作业成本法产生的基本依据和动力。 首先，高科技的采用，如电脑辅助设计、生产自动化和管理电脑化，对传统的生产和管理模式提出了严峻的挑战，同时也产生了巨大的冲击。 其次，高科技的采用，对社会生产的发展起到了极大的推动作用。 最后，间接计入费用的增加和构成内容的复杂化使作业成本法的产生成本为必然。 10.2作业成本计算法的基本理论 1， 概念 2，产品成本的经济实质 3，成本计算对象 4，目标 作业成本计算法的概念 是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，并把作业收集的成本按作业动因分配到成本对象的成本核算与管理方法。 经济实质：资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归集、组合，然后形成各种产品成本及不同管理成本，是一种融成本计算与成本管理为一体的管理方法。 作业成本法的核算对象 以资源作为成本计算对象 作业无疑是作业成本计算法下最基本的成本计算对象 最终产品作为成本计算对象体现了成本计算的终极目标。 作业成本法的目标 （1） 区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业成本并使低增值作业成本达到最小。 （2）引入效率与效果，是低增值作业成本想高增值作业成本转移，从而使经营过程中展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。 （3）发现造成问题的根源并加以改正。 （4）根除由于不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。 作业成本法的必要性 成本计算准确性的要求； 合理成本控制的要求； 成本决策的需要； 价值链管理——作业链管理 业务流程的改进——企业再造 企业核心竞争能力 ——相关性的丧失 适合采用ABC的企业 一般而言，ABC法适合于具有以下特征的企业： 1）有高额的制造费用； 2）产品种类较多； 3）各产品需要的技术服务程度不同； 4）各次生产运行数量相差很大且生产准备成本昂贵； 5）随时间推移作业变化很大但会计系统变化较小； 6）有先进的计算机技术。 ABC法的主要应用 总体 应用 应 用 部门：生产、批发 零售、服务 领域：成本计算 成本管理 具体 应用 1）存货计价； 2）以作业成本信息为基础的产品或服务的定价； 3）进行包括品种决策、产量决策、自制或外购决策以及 增减生产线决策等在内的产品或服务产出决策； 4）通过作业分析探索降低成本的途径； 5）通过分析成本动因进行包括成本预算在内的各类预算； 6）通过考察由成本趋动的成本效果进行新产品或服务设计； 7）以顾客为基础进行获利能力分析； 8）以作业成本、成本驱动数量和成本驱动率等指标衡量和评价企业业绩； 9）以作业成本为基础建立成本模型 ABC法在中国的运用 我国自20世纪90年代初引入作业成本法以来，理论界和实务界对其进行了积极的理论研究和实践探索。 然而，受许多因素的制约，目前作业成本法在我国还很难在企业中普及运用。主要体现在以下几方面： 企业管理层对作业成本法认识不足，偏面追求短期利益而忽视企业的长期发展； 在我国全面应用作业成本法的技术经济环境尚未形成； 现行的会计环境； 会计人员素质低，也是阻碍作业成本法应用的重要因素。 作业成本法的基本原理： 1）依据不同的成本动因分别设置成本库 2）以各种产品所耗费的作业量分摊其在成本 库中的成本 3）分别汇总各种产品的作业总成本，计算各 种产品的总成本和单位成本。 资源 作业 产品 资源动因 作业动因 表示成本计算过程（成本流动） 表示资源消耗过程（资源流动） 作业成本法的基本程序 1.定义、识别和选择主要作业； 2.归集资源费用到同质成本库。这些资源通常可以从企业的总分类帐中得到，但总分类帐并无执行各项作业所消耗资源的成本； 3.选择成本动因，计算成本库分配率。从中选择一个成本动因作为 计算成本分配率的基准。 4.计算成本库分配率； 5.把作业库中的费用分配到产品上去；某产品某成本动因成本=某成本库分配率X成本动因数量