成本会计第六章解释.ppt

第六章 联产品、副产品和等级产品 的成本计算方法 管理系 佘菁华 学 习 内 容 联产品成本计算 副产品成本计算 等级产品成本计算 一、联产品的概念 第一节 　联产品成本计算 二、联产品联合成本的分配 联产品从原材料投入到形成完工产品要经历三个阶段：分离前、分离点、分离后。 分离前归集联合成本 分离点分配联合成本 分离后归集联产品的可归属成本。 联产品成本计算步骤如下： 1.计算分离前的联合成本； 2.在分离点分配联合成本； 3.分离后计算进一步加工的可归属成本。 具体计算过程 在分离点上分配联合成本的方法有很多，常用的有：系数分配法、实物量比例分配法、相对售价比例分配法和可实现净值比例分配法 （一）系数分配法 系数分配法是将各种联产品的实际产量按事先规定的系数折合成标准产量，然后按照各联产品的标准产量比例来分配联合成本的一种方法。 确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量、性能和加工难易程度；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。 采用系数法分配联合成本的正确与否，取决于系数确定的正确性 （二）实物量比例分配法 实物量比例分配法是按照各联产品在分离点上的重量、体积、长度等其他实物量度比例来分配联合成本的一种方法。 实物量是指产品的重量。 其优点是计算简便易行，但是它没有考虑成本与收入之间的关系，因此计算出来的是联产品的单位平均成本，容易造成成本与收入不匹配。 主要适用于产品成本与实物量有密切关系，并且各联产品销售价格较为均衡的联合成本的分配。 （三）相对售价比例分配法 相对售价比例分配法是按照联产品售价比例来分配联合成本的一种方法。 此方法依据售价较高的联产品应负担较高份额联合成本，售价较低的联产品应负担较低份额联合成本的原理产生。 分配的结果使各种联产品的毛利率相同。 一般适用于分离后即为完工产品，不需要进一步加工的且价格波动不大的联产品。 （四）可实现净值比例分配法 可实现净值比例分配法是按照各种联产品的可实现净值比例来分配联合成本的一种方法。 可实现净值指产品最终售价减去其可归属成本的余额。 对不需要进一步加工的联产品的可实现净值就是其售价。 适用于联产品分离后仍需要进一步加工方可销售的联产品。 采用此方法计算联产品成本容易混淆联合成本与可归属成本的界限。 一、副产品的概念 第二节 副产品成本计算 副产品是企业生产的次要产品，不是企业生产活动的主要目标。 相对于主要产品而言，副产品的经济价值一般较小，销售价格往往较低。 无法单独归集副产品在分离前发生的各项费用。 副产品是指企业使用同种原材料，经过 同一生产工艺加工，在生产出主要产品的同 时附带生产出来的一些非主要产品。 两者之间的划分可以相互转化。在一定条件下，副产品也能转为主要产品从而成为联产品。反之，原来的联产品也可能因为生产目标的改变而成为副产品。 在实际工作中也很难有什么绝对的标准来判断该企业的某产品是联产品还是副产品。事实上，主要产品与副产品的划分主要取决于不同企业的生产目标。 二、副产品与联产品的关系 第二节 副产品成本计算 三、副产品的成本计算 尽管副产品的价值相对于主要产品而言也比较低，但仍具有一定的经济价值，能满足社会上某些方面的需要，而且客观上也发生耗费。因此，需要采取一定的成本计算方法来分配联合成本。 （一）价值较低的副产品 若分离后不需要进一步加工，可不负担分离前的联合成本或以定额单位成本计算其应负担的联合成本； 若分离后仍需要进一步加工才能出售的副产品，则只计算归属于该产品的再加工成本。 第二节 副产品成本计算 （二）价值较高的副产品 若分离后不需要进一步加工，则往往以其销售价格作为计算的依据。 按销售价格扣除销售税金、销售费用和按正常利润率计算的销售利润后的余额计算，即： 副产品应负担的联合成本=销售价格-销售税金-销售费用-销售利润 若分离后仍需要进一步加工才能出售的副产品，则应同时负担可归属于该产品的再加工成本和分离前应负担的联合成本。 可在上述计算的结果的基础上再减去可归属成本后作为其应负担的联合成本。 副产品应负担的联合成本=销售价格-销售税金-销售费用-销售利润 -可归属于该产品的再加工成本 第二节 副产品成本计算 四、副产品成本计算举例 临江有限责任公司在生产甲产品的过程中，附带生产出乙和丙两种副产品。2010年10月发生的联合成本为：原材料60000元，直接人工费36000元，制造费用24000元。当月生产甲产品200吨，乙产品80吨，丙产品40吨。无期初期末在产品。另外