第22章租赁分解.pptxVIP

注册会计师全国统一考试专用教材 第二十二章 租赁 本章内容： 第一节 租赁概述 第二节 承租人的会计处理 第三节 出租人的会计处理 第四节 售后租回交易的会计处理 2 一、与租赁相关的定义 二、租赁的分类 第一节要点： 一、与租赁相关的定义 1．租赁 是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 2．租赁期 是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。若承租人有权选择续租，则续租期也在内 3．租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 4．租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 5．担保余值 对承租人来说，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；对出租人来说，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 一、与租赁相关的定义 6．未担保余值 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 7．最低租赁付款额 最低租赁付款额＝租金+担保余值(承租人或与其有关的第三方) 8．或有租金 是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 9．履约成本 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 10．最低租赁收款额 最低租赁收款额＝最低租赁付款额+担保余值(独立第三方)＝租金+担保余值(承租人或与其有关的第三方)＋担保余值(独立第三方)[或+优惠购买价] 11．初始直接费用 是指在签订租赁合同或租赁谈判中发生的可直接归属于租赁项目的费用。 二、租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁，在确定租赁是否为融资租赁时：遵循实质重于形式要求，判断租赁资产所有权上的主要风险与报酬是否转移。满足以下一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （1）所有权转移。具体包括：①协议约定租赁期满资产所有权转移；②可合理确定承租人将行使优惠购买权。 （2）购买了资产价值或使用价值的大部分。①租赁开始日最低租赁付款(收款)额的现值几乎等于资产公允价值(90％及以上)；②租赁期占资产使用寿命大部分(75％及以上)。 （3）专用性。租赁资产性质特殊，如不作较大调整，只有承租人才能使用。 如租赁旧资产，开始此次租赁前其已使用年限超过总寿命75%的，则标准(2)②不适用。 本章内容： 第一节 租赁概述 第二节 承租人的会计处理 第三节 出租人的会计处理 第四节 售后租回交易的会计处理 7 一、承租人对经营租赁的会计处理 二、承租人对融资租赁的会计处理 第二节要点： 一、承租人对经营租赁的会计处理 1．租金的会计处理 承租人应当在租赁期内按照直线法（若其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法）将经营租赁租金计入相关资产成本或当期损益。会计分录如下： ①确认或预付租金费用时 借：长期待摊费用 贷：其他应付款（或银行存款） ②各期实际分摊租金时 借：管理费用等 贷：长期待摊费用（也可能有银行存款） 若提供了免租期，免租期内仍应承担租金费用；若出租人承担了某些费用，应将此费用抵减租金总额，将租金余额在租赁期内进行分摊。 一、承租人对经营租赁的会计处理 2．初始直接费用的会计处理 承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益。会计分录如下： 借：管理费用等 贷：银行存款等 3．或有租金的会计处理 或有租金应当在实际发生时计入当期损益。会计分录如下： 借：财务费用等 贷：银行存款等 4．相关信息披露 重大经营租赁，承租人应当披露以下两项信息。 ①资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额 ②以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。 一、承租人对经营租赁的会计处理 【例题·多选题】（2009年真题）20×7年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0．5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于20×7年1月5日支付律师费3万元。书籍租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（　）。 A．或有租金在实际发生时计入当期损益 B．为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益 C．经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产 D．经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧 E．免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用 一、承租人对经营租赁的会计