第28章公允价值计量分解.pptxVIP

注册会计师全国统一考试专用教材 第二十八章 公允价值计量 本章内容： 第一节 公允价值概述 第二节 公允价值计量 2 一、公允价值的初始计量 第一节要点： 二、主要市场和最有利市场 三、市场参与者 一、公允价值的初始计量 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。公允价值概念的内涵如下表所示。 公允价值的内涵 【知识拓展】（1）上表中“1.相关资产或负债”下，相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元，计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。 主要注意事项 具体内容 1.相关资产或负债 本节中相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。 2.有序交易 企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。 一、公允价值的初始计量 （2）上表中“2.有序交易“下，企业应当基于可获取的信息，如市场环境变化、交易规则和习惯、价格波动幅度、交易量波动幅度、交易发生的频率、交易对手信息、交易原因、交易场所和其他能够获得的信息，运用专业判断对交易行为和交易价格进行了分析，以判断该交易是否为有序交易。企业应当合理获得相关信息，在获得合理信息时，应当考虑成本效益原则。当企业成为交易一方时，通常假定该企业有充分的信息来判断该交易是否为有序交易。当存在下列情况时，相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易：在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活动；在计量日之前，相关资产或负债存在惯常的市场交易，但资产出售方或负债转移方仅与单一的市场参与者进行交易；资产出售方或负债转移方处于或者接近于破产或托管状态，即资产出售方或负债转移方已陷入财务困境；资产出售方为满足法律或者监管规定而被要求出售资产，即被迫出售；与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，出售资产或转移负债的价格是一个异常值。 企业判定相关资产或负债的交易是有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时，应当考虑该交易的价格，即以交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值。企业在公允价值计量过程中赋予有序交易价格的权重时，应当考虑交易量、交易的可比性、交易日与计量日的临时程度等因素。 二、主要市场和最有利市场 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。 主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。 主要市场或最有利市场的识别办法如下：第一步：企业根据可合理取得的信息，能够在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场的，应当将该市场作为相关资产或负债的主要市场；第二步：企业根据可合理取得的信息，无法在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场的，应当在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售该资产或者以最低金额转移该负债的市场作为最有利市场。 二、主要市场和最有利市场 【知识拓展】（1）企业在识别相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）时，应当是企业可进入的市场，应当考虑所有可以合理取得的信息，但同时应当考虑成本效益，不应花费大量成本去考察所有可能的市场。 （2）通常情况下，若不存在相反的证据，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场或最有利市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债。 （3）不同的企业可以进入不同的市场，对相同资产或负债而言，不同企业可能具有不同的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）。例如，甲企业与银行签订了一项初始交易价格为零的利率互换。该企业只能进入利率互换的零售市场，而银行则能够进入利率互换的零售市场和做市商市场，并且其主要业务发生在做市商市场。因此，该企业与银行就存在不同的主要市场，该企业应当以零售市场为主要市场，该银行应当以做市商市场为主要市场。 二、主要市场和最有利市场 主要市场或最有利市场的应用原则如下：（1）企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，