第7章非货币性资产交换-2015中级会计实务分解.ppt

第七章 非货币性资产交换 本章内容介绍 注：公允价值模式下非货币性资产交换的处理是本章的重点。 ??第一节 非货币性资产交换的认定 　一、非货币性资产的界定 区别货币性资产和非货币性资产的主要依据是资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是否是固定的或可确定的。如果资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是固定的或可确定的，那么该项资产就是货币性资产；反之，资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是不固定的或不可确定的，那么该项资产就是非货币性资产。 【例题单选】下列资产中，不属于货币性资产的是 （ ）。 A．银行存款 B．应收票据 C．准备持有至到期的债券投资 D．交易性金融资产 【答案】D 　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 注意1：强调“互惠转让”。 不涉及：非货币性资产发放股利（即发放财 产股利）、自政府部门无偿取得非货 币性资产（属于政府补助）、企业合 并中取得非货币性资产、债务重组取 得非货币性资产等。 二、非货币性资产交换 注意2：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。 　 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换, 若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 支付补价方：比例=支付的补价/（换出资产的公允价值 +支付的补价） 收到补价方：比例=收到的补价/换出资产的公允价值 【例题1·单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（　）。 　A.以100万元的应收债权换取生产用的设备　B.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价 D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价 『正确答案』D 【例题单选】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（??）。 A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元 B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元 C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元 D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为 390万元的一台设备，并收到补价30万元 【答案】A 【解析】 选项A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%； 选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%； 选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%； 选项D，属于货币性交易。 所以“选项A”属于非货币性资产交换。 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 确认和计量的原则 不涉及货币性资产或少量涉及货币性资产交换，可确认为非货币性资产交换。 计量，要看其是否具有商业实质。 ①具有商业实质，并且能够取得公允价值的， 按公允价值计量。 ②如果只是具有商业实质，但不能取得公允价值，或者能够取得公允价值，但不具有商业实质，按成本（账面价值）计量。 一、商业实质的判断（P97） 通俗的讲，具有商业实质，就是双方确实需要通过非货币性资产交换取得某项非货币性资产，而不是可换可不换。满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质： 一、商业实质的判断（P97） 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 ※换入资产与换出资产的预计未来现金流量在风险、时间、金额上，只要有一方面不同， 就是具有商业实质的非货币性资产交换 　 2. 如果未来现金流量在风险、时间、金额方面是相同的， 但换入、换出资产的未来现金流量现值不同，且其差额与换 入资产和换出资产的公允价值相比是重大的