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剖析“营改增”及小规模纳税人的会计处理 【摘要】：什么是增值税？什么是营业税营业税为何要改为增值税？营改增”背景、政策、及必要性的角度全面剖析“营改增”；并对“营改增”后小规模纳税人的会计处理进行实例操作演示。 一、营业税改征增值税的背景： （一）、营业税与增值税定义： 我国1979年引入增值税,1994年1月1日施行的《中华人民共和国增值税暂行条例(草案)》规定,对所有货物销售和加工修理修配劳务征收增值税。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。 在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。营改增”的意义及必要性： 营业税为什么要改增值税？从94年税制改革以来，对营业税的改革的呼声一直不断，主是因为营业税与增值税并行的存在一些弊端，?第一、两种税制并存对征管上增加了难度；?第二、营业税存在重复征税、税负不公。从国际上看，增值税在国际上是一种成熟的税种，得到广泛认同的一个税种，进行营改增是符合国际化的趋势。?? 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。域、跨行业抵扣链条的形成，强化了区域内外、上下游企业之间的联系，区域合作不断加深。 二、小规模纳税人的会计处理 1、小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。 2、小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。 （二）、小规模纳税人差额计税的规定会计处理应纳税额=销售额×征收率销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）　　试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。　　小规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。其他小规模纳税人不填写该附列资料。　　小规模纳税人的会计处理：　　按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 　　企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 　　对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。案例　　试点地区A国际货运代理服务企业在此次“营改增”改革中被认定为小规模纳税人。2013年1月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为10.3万元，其中需要支付给境外代理机构7.21万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付给境外代理机构7.21万元，收到境外代理机构签收的单据。　　解析　　应纳增值税=（103000-72100）÷（1+3%）×3%=900（元）　　账务处理：　　（1）确认收入时：　　借：银行存款　　　　　103000　　　　贷：主营业务收入　　　　100000　　　　　　应交税费--应交增值税　3000　　（2）对外支付款项时：　　借：应交税费—— 应交增值税　2100　　　　主营业务成本　　　　　　70000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 72100参考资料 1??营改增给企业带来的挑战??．天和网?．2012-12-27?2、财政部：各试点地区有序推进“营改增”试点改革??．中国城市低碳经济网?3、??营业税改征增值税培训视频??．上海代理记账