cpa会计谢树志老师第四章长期股权投资.docVIP

第四章 长期股权投资 第一节 长期股权投资概述 一、长期股权投资的概念（范围） 《企业会计准则第2号——长期股权投资》第二条：本准则未予规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 《2号准则》应用指南：本准则规范的范围： （1）企业持有的能够对被投资企业实施控制的权益性投资，即对子公司投资； （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资企业实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； （3）企业持有的能够对被投资企业施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； （4）企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定处理。 补充：对于风险投资、基金投资等类似的投资机构，即使能对被投资方产生重大影响或共同控制，也可以将股权投资直接指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产（前提：在活跃市场中有报价，公允价能可靠计量） 判断：只要能实施共同控制，产生重大影响就确认为长期股权投资。（ⅹ） 注意： “在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资”，是指因“在活跃市场中没有报价”而导致“公允价值不能可靠计量”。这也就是说，这里的公允价值能否可靠计量是与在活跃市场中有无报价直接挂钩，《企业会计准则第2号——长期股权投资》中的公允价值能否可靠计量的判断标准比其他会计准则的要更加严格；在其他会计准则中，即使在活跃市场中没有报价，也并不意味着公允价值不能可靠计量。《2号准则》之所以强调与“活跃市场有无报价”挂钩，是为了突出权益性投资能否随时对外转让；如果不能随时对外转让，那么，投资企业就形成了这样一种现状——“不得不长期持有”。 为什么我国会计准则中将“不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资”不作为金融资产核算？这是因为，如果作为金融资产核算，那么就确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产，而此时的公允价值只能按照其他方法，如估值模型来加以确定；而我国的会计人员的专业能力较低，且现行环境下公允价值滥用的动因又十分明显；所以将其作为长期股权投资核算有比较特殊的现实意义。 《企业会计准则解释第3号》：二、企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？ 答：企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定原则和方法。 本解释发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》第五条：控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资企业实施控制的，被投资企业为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资企业实施共同控制的，被投资企业为其合营企业。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资企业施加重大影响的,被投资企业为其联营企业。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》第六条：在确定能否对被投资企业实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资企业当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 二、与国际会计准则比较 通过我国会计准则与国际会计准则进行比较，可以看出其中的不同： （1）我国会计准则中的长期股权投资的范围大于国际会计准则中的长期股权投资，我国会计准则中的长期股权投资包括两类四种形式： 第一类：企业为了对被投资方实现特定的目的而长期持有的股权投资——“主动长期持有”。具体包括： 1）对子公司的股权投资（控制）； 2）对合营企业的股权投资（共同控制）； 3）对联营企业的股权投资（重大影响）。 第二类：企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不