所得税费用的核算解读.ppt

Page ? * 【例10—24】某企业2008年利润表中的利润总额为700万元，适用的所得税税率为25%，所得税核算采用资产负债表债务法，年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额为零。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项： ①国债利息收入50万元。 ②税款滞纳金60万元。 ③交易性金融资产公允价值增加60万元。 ④2008年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为500万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 ⑤提取存货跌价准备200万元。 ⑥因售后服务预计销售费用100万元。 ⑦假设除以上事项外，没有发生其他纳税调整事项。 要求：计算2008年所得税费用，并编制相应的会计分录。 Page ? * 【例10—25】沿用例10—24的资料，假定2009年该企业应纳税所得额为1800万元，适用的所得税税率为25%，资产负债表中部分资产负债的情况如下表所示，其他资产、负债项目不存在会计和税收差异。 要求：计算2009年所得税费用，并编制相应的会计分录。 部分资产负债的情况 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 交易性金融资产 2 800 000 3 300 000 500 000 固定资产 6 800 000 7 300 000 500 000 无形资产 2 000 000 0 2 000 000 预计负责 600 000 0 600 000 总计 2 000 000 1 600 000 Page ? * 四、确认递延所得税的必要性 递延所得税的确认体现了 资产、负债的界定 权责发生制原则 符合配比原则 Page ? * 资产、负债的界定 资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产 一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债 Page ? * 权责发生制原则 交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 Page ? * 符合配比原则 同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比 * * * Page ? * 一、导言 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 二、营业利润 三、利润总额 四、净利润 利 润 表 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用/管理费用/财务费用 资产减值损失 加：营业外收入 减：营业外支出 减：所得税费用 Page ? * 二、与所得税相关的概念 （一）税前利润（会计利润）与应纳税所得额 所得税是指企业根据应纳税所得额的一定比例上缴的一种税金。应纳税所得额是指企业按税法规定的项目计算确定的收益，是在税前利润总额的基础上调整确定的，是计算交纳所得税的依据。 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 应纳税所得额＝利润总额＋纳税调增项目金额 －纳税调减项目金额 会计利润、利润总额、税前利润是同一概念 Page ? * （二）会计利润与应纳税所得额之间的差异 由于会计利润与税法确定的应纳税所得额在计算口径或计算时间不同而产生了两种差异。 永久性差异：是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。由于资产、负债的账面价值与计税基础不同，产生了在未来期间应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况。 Page ? * 永久性差异 类 型 会计 税法 举例 ①某项收益 确认 不计入应税所得 国债利息收入 ②某项费用、损失 确认 不确认 罚款、罚金 ③某项收益 不确认 计入应税所得 ④某项费用、损失 不确认 确认 ①④项会使税前会计利润＞应税所得，其差异不需交纳所得税； ②③项会使税前会计利润＜应税所得，其差异需要交纳所得税。 Page ? * 【举例1】2009年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2009年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2010年将上述存货全部对外销售。（税法规定：企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除） 2009年12月31日： 存货的账面价值=100-20=80（万元） 存货的计税基础为100万元。