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IPO申报中需会计师提供的材料 信永中和会计师事务所 罗东先 2008年9月 证监会规范公开发行证券申请文件的准则 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号――首次公开发行股票并上市申请文件 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第10号――上市公司公开发行证券申请文件 首次公开发行股票并上市需要会计师提供的文件 申报财务报表审计报告 内部控制审核报告 非经常性损益明细表审核报告 主要税种纳税情况鉴证报告 原始财务报表与申报财务报表差异说明专项复核报告 盈利预测审核报告（不作强制要求） 发行人的历次验资报告 发行人大股东或控股股东最近一年及一期的原始财务报表及审计报告 发行人拟收购资产（或股权）的财务报表及审计报告 会计师及审计机构声明 一、申报财务报表审计报告 财务报表： ——法定财务报表 — 申报财务报表 — 原始财务报表 ——备考（模拟）财务报表 申报财务报表及原始财务报表的关系： 申报财务报表是在原始财务报表基础上经过会计调整后而得到的财务报表。 一、申报财务报表审计报告（续） 会计调整： ——会计政策调整 ——会计差错调整 ——会计剥离调整 对会计调整的附注披露： ——重编报表 ——追溯调整 一、申报财务报表审计报告（续） 实务中会计政策调整的情况 ——改制前后企业适用会计准则/制度差异 ——申报期间国家出台新的会计法规/解释 ——申报企业选择会计政策变更 实务中会计差错调整的情况 实务中会计剥离调整的情况 ——部分改制 ——剥离社会职能或辅助行业 一、申报财务报表审计报告（续） 滚动调整方法： 3年或3年1期滚动调整，举例：A公司土地使用权为“作价入股”（信达公司债转股时如此处理），使用年限为2002年1月1日-2052年1月1日，价值为3亿元，公司未摊销，股改时补计摊销： 一、申报财务报表审计报告（续） 财务报表附注披露的特殊要求 ——披露信息更详细，要求更高 ——公司基本情况介绍：改制情况、主要产品或提供的劳务等 ——报表编制基础：股份公司设立运行不足3年的，应说明设立为股份公司之前各会计期间的财务报表主体及其确定方法和所有者权益（或股东权益）变动情况 ——权益、损益、现金流量、关联交易应披露申报各期间的信息，资产负债可只披露最近1期期初期末的对比信息 一、申报财务报表审计报告（续） 财务报表附注披露的特殊要求 ——一般需披露各期管理费用、营业费用的明细 ——披露滚存利润的处理 《信息披露编报规则第15号 》第32条（四十三）：如果发行前的滚存利润经股东大会决议由新老股东共同享有，应明确予以说明；如果发行前的滚存利润经股东大会决议在发行前进行分配并由老股东享有，公司应明确披露应付股利项目中列示的老股东享有的经审计的利润数。 存在问题？ ——改制或重组涉及的评估调账情况 ——备考财务信息的披露 二、内部控制审核报告 报告形式与内容 ——报告正文 ——企业内部控制自我评价 - 控制环境 - 应用控制 - 监控措施 企业内部控制自我评价应当由企业完成，会计师可以对其进行指导 二、内部控制审核报告（续） 如何复核 充分利用事务所风险导向审计技术系统 有效的计划 了解公司内控基本框架 RACE/RMC 控制测试（利用事务所相关指南进行） 测试结果与评价 企业补救措施 三、非经常性损益明细表审核报告 《信息披露规范问答第1号-非经常性损益》规定的内容： 定义：非经常性损益是指公司发生的与主营业务和其他经营业务无直接关系，以及虽与主营业务和其他经营业务相关，但由于该交易或事项的性质、金额和发生频率，影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易、事项产生的损益。 列举的项目： 非流动资产处置损益； 越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免； 计入当期损益的政府补助，但与公司业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外； 三、非经常性损益明细表审核报告（续） 《信息披露规范问答第1号-非经常性损益》规定的内容： 计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费，但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构对非金融企业收取的资金占用费除外； 企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益； 非货币性资产交换损益； 委托投资损益； 因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； 债务重组损益； 三、非经常性损益明细表审核报告（续） 《信息披露规范问答第1号-非经常性损益》规定的内容： 企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等； 交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益； 同一控制下企