中级财务会计__第5章长期股权投资研讨.pptVIP

2012.08 1.剩余投资成本的调整 比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额： 二者之间存在差额的，作如下处理： 2012.08 属于剩余投资成本大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额（即投资作价中体现的商誉部分），不调整长期股权投资的账面价值； 属于剩余投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 2012.08 2.应享有被投资单位净损益和其他权益变动份额的调整 对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位实现的净损益和其他权益变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理： 具体处理如下 2012.08 对于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时： 对于在取得原投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，应调整留存收益 对于在处置投资当期期初至处置投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，应计入当期损益 2012.08 对于其他原因导致的被投资单位所有者权益变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，计入资本公积(其他资本公积)。 例题见教材【例5-23】 2012.08 二、权益法转换为成本法 （一）追加投资导致的权益法转换为成本法 投资企业因追加投资等原因导致权益法转换为成本法，应根据形成的企业合并类型确定按照成本法核算的长期股权投资初始成本。 例题见教材【例5-24】 2012.08 （二）处置投资导致的权益法转换为成本法 企业原持有的对联营企业或合营企业的投资，因处置投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应将长期股权投资的核算由权益法转换为成本法，并以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。 2012.08 企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。 采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。 例题见教材【例5-25】 2012.08 第四节 长期股权投资的处置 一、长期股权投资处置损益的构成 二、处置长期股权投资的会计处理 2012.08 一、长期股权投资处置损益的构成 长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。 处置收入是指企业处置长期股权投资实际收到的价款，该价款已经扣除了手续费及佣金等交易费用。 2012.08 长期股权投资的账面价值是指长期股权投资的账面余额扣除相应的减值准备后的金额，该项已计提的减值准备应在处置长期股权投资的同时予以转出。 已确认但尚未收到的现金股利是指投资企业已于被投资单位宣告分派现金股利时按应享有的份额确认了应收债权，但至处置投资时被投资单位尚未实际派发的现金股利。 2012.08 二、处置长期股权投资的会计处理 处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置该项投资当期的损益。 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资损益。 例题见教材【例5-26、4-27】 2012.08 被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的份额确认投资收益。 被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应于除权日做备忘记录。 被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。 例题见教材【例5-13】 2012.08 （一）权益法的适用范围 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 二、长期股权投资的权益法 2012.08 （二）会计科目的设置 成本，反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的新的投资成本。 2012.08 损益调整，反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额。 其他权益变动，反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其