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新所得税会计准则探析 【摘要】2006年2月l5日财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立新会计准则体系中的所得税相关准则有了原则性的变化成为新准则中备受关注的准则之一本文将比较新旧准则并分析新准则下所得税的确认和计量以及新所得税会计准则执行中存在的问题 　　【关键词】新所得税会计准则比较确认计量 　　 　　一、新旧所得税会计准则的比较 　　 　　（一）会计观念的转变——由收入费用观转向资产负债观 　　新所得税会计准则下的资产负债表债务法正是坚持资产负债观念通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础分析两者之间差异的性质确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异从而得到资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额作为构成利润表中所得税费用的递延所得税这一方法保证了资产负债表中所反映的递延所得税资产和递延所得税负债与资产和负债概念的符合性也保证了资产负债的真实公允 　　（二）所得税会计处理方法的变化 　　旧准则中企业在进行所得税会计处理时可以选择应付税款法也可以选择纳税影响会计法中的递延法或损益表债务法从理论上来说纳税影响会计法优于应付税款法更能体现“所得税是企业在获取收益时发生的一种费用”这一观点 　　新的所得税会计准则摒弃了应付税款法要求企业一律采用资产负债法来核算递延所得税在理论上更符合会计要素确认的要求同时新所得税会计准则体现了与国际惯例趋同的原则实现了与国际通行做法的接轨 　　（三）新准则引入了暂时性差异的概念 　　新会计准则引入了暂时性差异的概念未单独定义永久性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额资产或负债的账面价值依据会计准则确认其计税基础依据税法确认暂时性差异强调差异的内容反映的是某个时间点上的差异包括旧制度中所称的时间性差异和永久性差异中的能转回的差异其范围比时间性差异广 　　（四）新准则规定递延所得税资产需要提减值准备 　　为了与其他资产项目的会计处理保持一致新准则要求在资产负债表日企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益应当减记递延所得税资产的账面价值在很可能获得足够的应纳税所得额时减记的金额应当转回 　　（五）财务报表列报与披露的不同 　　新准则从资产负债表出发采用“递延所得税资产”和“递延所得税负债”概念要求企业将递延所得税资产和递延所得税负债分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示并且将递延所得税资产和负债与当期所得税资产和负债分开列示所得税费用在利润表中单独反映这种处理方法可以清晰反映企业的财务状况更有利于企业的正确决策同时新所得税准则还对所得税会计信息披露做出了明确规定要求企业在会计报表附注中披露与所得税有关的信息这将为报表使用者提供更为有用的决策信息 　　 　　二、新所得税会计准则概述 　　 　　（一）当期所得税的计量 　　资产负债表日当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项应交纳给税务部门的所得税金额即 　　应交所得税＝应纳税所得额#215;所得税率 　　其中应税所得额＝会计利润#177;永久性差异＋发生可抵扣暂时性差异－转回可抵扣暂时性差异－发生应纳税暂时性差异＋转回应纳税暂时性差异（二）递延所得税的计量 　　资产负债表日对于递延所得税资产和递延所得税负债应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量对于确认的递延所得税分别计入递延所得税资产和递延所得税负债 　　递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异#215;所得税税率 　　递延所得税负债＝应纳税暂时性差异#215;所得税税率 　　资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额如果这些经济利益不需要纳税则该资产的计税基础即为其账面价值 　　通常情况下资产取得时其入账价值与计税基础是相同的后续计量因会计准则规定与税法规定不同可能造成账面价值与计税基础的差异（即暂时性差异） 　　负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 　　一般而言短期借款、应付票据、应付账款、其他应收款等负债的确认和偿还不会对当期损益和应纳税所得额产生影响其计税基础即为账面价值某些情况下负债的确认可能会涉及损益进而影响不同期间的应纳税所得额使得计税基础与账面价值之间产生差额形成暂时性差异企业应于每个资产负债表日对形成的暂时性