纳税实务_10资源税实务.pptxVIP

项目十 资源税类纳税实务任务一 资源税纳税实务 任务二城镇土地使用税纳税实务 任务三耕地占用税纳税实务 任务四土地增值税纳税实务 1、熟悉资源税类的基本规定，包括纳税人、征税范围、税目和税率。2、掌握资源税类应纳税额的计算。项目目标掌握资源税类纳税申报表的填制 从小事做起任务一 资源税纳税实务 任务内容认识资源税资源税的计算资源税的纳税申报一、资源税的基本概念 资源税是对我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人，应其应税数量征收的一种税. 我国的资源税是以调节资源级差收入、促进企业平等竞争和保护自然资源为主要目的而设置的，具有征税范围窄、普通征收级差调节、实行差别税额、从量征收等特点。 一、认识资源税 （一）纳税人和扣缴义务人1．纳税人 资源税纳税人是在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。2．扣缴义务人 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，具体包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。 （二）征税范围 资源税的征税范围广，按照资源的行业特点设置了七个税目，在七个税目下面又设有若干子目。 税　目税　率一、原油销售额的5%-10% 二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元二、资源税的计算（一）从价计征从价计征是按应税矿产品的销售额为计税依据计算，其计算公式如下：应纳税额＝不含增值税的销售额×比例税率销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、优质费等），但不包括收取的增值税销项税额。（二）从量计征 从量计征是以应税矿产品的课税数量为计税依据计算，其计算公式为： 应纳税额＝课税数量×适用的单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额根据不同情况，课税数量的确定有以下规定： 1．课税数量的一般规定（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。 2．课税数量的特殊规定（1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为计征资源税的销售数量。 （2）纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。 （3）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。其计算公式为：综合回收率＝加工产品实际销量和自用量÷耗用原煤数量原煤课税数量＝加工产品实际销量和自用量÷综合回收率（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。其计算公式为： 选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量 原矿课税数量＝精矿数量÷选矿比 （5）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税＝销售的固体盐数量×固体盐的单位税额-耗用的已税液体盐数量×液体盐的单位税额 （6）纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量;未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。（三）其他情况应税销售额的确认纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：1．按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。2．按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。3．按组成计税价格确定。计算公式如下： 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1－税率）公式中的成本是指应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。（四）资源税的税收优惠 1．开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2．纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 3．国务院规定的其他减税、免税项目。三、资源税纳税申报（一）纳税义务发生时间 资源税纳税义务发生时间为收到销售款或取得销售款凭证的当天，自用应税产品，其纳税义务发生时间为产品移送使用的当天。具体规定如下： 1．纳税人采取分期收款结算方式的---为销售合同规定的收款日期的当天。2．纳税人采取预收货款结算方