现金流量表例题解析.docVIP

现金流量表正表的编制 一．编制步骤 第一步：将所有数据过入资产负债表和利润表项目中 第二步：从利润表营业收入开始，按照利润表与资产负债表所有项目变动情况编制调整分录。调整分录编制目的是将权责发生制情况下的金额调整成为收付实现制情况下的金额。注意，要观察所有可以项目的变动情况，没有变动的项目，以及没有金额的项目也会产生现金流量需要调整分录（如应付职工薪酬）。 第三步：将编制分录中涉及现金流量的项目汇总填入现金流量表。 主要公式 以下两个公式，其简化式具有初步辅助编制调整分录功能，完整具有式最后检查金额功能。 公式一： 经营—销售收到= 营业收入 + 销项税额 + 经营性应收款项减少额+ 预收款项增加额 - 本期计提的坏账准备 - 应收票据贴现息 - 视同销售销项税额 ①销售收到的现金主要来自于营业收入，故首先假设全部营业收入有本期现金流入，所以应该加入营业收入和销项税额 ②本期的收入中并不全部是本期收入，可能有上期应收账款的收回（赊销情况），也可能有尚未确定销售收入的预售情况。所以，应该加上经营性应收款项减少额（应收账款，应收票据期初减去期末），应该加上预收款项增加额。 ③应收款项在资产负债表中的列报采用净额发，即金额等于账户余额减去本期计提的坏账准备。（借：坏账准备 贷：应收款项）由此，应收款项的减少由计提坏账准备引起，没有相应的现金流入，故应减去本期计提的坏账准备。 ④如果有应收票据的贴现项目，票据贴现息的产生导致应收票据余额的减少，但并没有相应现金流入（贴现息金额部分），故应该减去该项减少额即减去应收票据贴现息。 ⑤视同销售现象所确认的销项税额与经营活动无关，故应扣除。 ⑥调整营业收入是编制报表的第一个步骤，使用简化公式即可，在后来阅读题目材料和分析资产负债表项目时候完整式的项目会涉及到，到时候再调整即可。 公式二： 经营—购买支付=营业成本+进项税额+应付款项减少额+预付款项增加额 +存货期末-期初+本期计提的存货跌价准备+盘亏存货-盘盈存货 +用于投资的存货-接受投资的存货-计入本期生产成本的非材料费用 ①对于商业企业，营业成本就是卖出的商品的购入价格，对于工业企业，营业成本就是库存商品的价款，即为获得商品所付出的代价，所以营业成本是经营活动中购买商品，接受劳务所支付的现金中的重要组成部分 ②购买商品，接受劳务需要支付进项税额，这个也是一项现金流出。但是，购买固定资产或其他非经营相关物品的进项税额，不在此列，应扣除。 ③对于赊购材料情况，上期没有现金流出，但本期有，所以应该加上应付款项减少额。本期为购买材料而产生的预付额，直接导致现金的流出，所以应该加上预付款项增加额。 ④存货期末-期初就是存货当期的增加额，即在此假定存货的变动全部是因为购买存货而引起的。但是，存货余额是扣除了存货跌价准备的，存货跌价准备导致存货的减少，但并没有相应现金流入，所以应该加回。本期盘亏的存货使存货减少，但没有导致现金流入，故应加回。同理，减去盘盈，加上用于投资的，减去接受投资的存货。 ⑤生产成本也是构成存货的重要部分，其中材料费用实在存货内部转换，无影响。但是非材料费用的计入导致存货的增加（累计折旧，职工工资），与购进商品接受劳务无关，所以应该扣除。 ⑥应首先使用简化公式编制调整分录，完整公式的使用看企业是否发生相应事项而定。 习题分录 分析调整营业收入（看到收入找应收） 用简化公式初步计算出经营活动销售商品收到的现金，首先假设本期营业收入全部为当期销售额，再加上应收款项减少额所代表的上期销售本期流入的现金，本题没有涉及预收款项。 经营—销售=营业收入+应收账款减少额+应收票据减少额 =800000+（18000-40000）+（64000-24000）= 818000 借：经营—销售 818000 应收票据 22000 贷：营业收入 800000 应收账款 40000 分析调整营业成本（看到成本找应付，存货变动莫疏忽） 用简化公式初步计算经营活动购买商品支付的现金，首先假设营业成本全是购入的商品，分析同前面的应收款项。 经营—购买=营业成本+应付票据减少额+应付账款减少额 + 存货增加 =550000+（120000-75000）+（58500-125000）+ 40000 借：营业成本 550000 应付票据 45000 存货 40000 贷：应付账款 66500 经营—购买 528500 分析调整销售费用，管理费用（有关费用先全调，差异留在后面找） 借：销售费用 12000 管理费用 46000 贷：经营—支付