第一章增值税会计实务与税法2.docVIP

会计实务与税法 总则 为了让学生在掌握会计实务知识的同时，准确理解和掌握国家税法、税收法规政策知识，正确执行和运用税收政策，更好地服务于社会，服务于纳税人，根据《企业会计准则》、《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例、《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则、《中华人民共和国营业税暂行条例》及实施细则和其他相关税收政策法规，编制本会计实务与税法教材。由于教学时间安排紧，本次教材只就实务中主要几个必用税种进行讲述。 第一章 增值税与会计实务 第一 增值税简介 一、增值税的纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配以 及进口货物的单位和个人。 二、增值税的税率 （一）一般纳税人增值税税率 1、销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率为17%； 2、销售或者进口下列货物，税率为13%： （1）粮食，食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物； 3、出口货物，税率为零。 另外，还有免征增值税的项目，详见《增值税暂行条例》第十五条规定。 （二）小规模纳税人增值税征收率为3%。 在实务中，我们如何去判断企业是不是增值税纳税人？税率又是多少呢？同学们 应学会根据企业单位的营业执照或税务登记证中列示的经营范围里面的每一项内容逐一进行税种税率的判断。 例一：A公司为新办企业，其营业执照中经营范围是：汽车配件、五金件、塑料件的制造、加工。 分析判断: （1）税种：该企业的经营范围表明是销售货物或提供加工劳务，应确定为增值税纳税人。 （2）税率：第一种 当该企业未取得一般纳税人资格时，为小规模纳税人，税率为3%。 第二种 当该企业取得一般纳税人资格后，为增值税一般纳税人，税率为17%。 三、销售额 （一）销售额的确定 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 价外费用具体包括哪些？详见《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定。 同学们在核算销售额时，应注意下面二点： 1、纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算，未分别核算销售额的，从高适用税率。 2、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算。未分别核算销售额的，不得免税、减税。 （二）销售额的计算公式：销售额=含税销售额/（1+税率） （三）增值税的起征点的适用范围限于个人（包括个人和个体工商户） （1）销售货物时，为月销售额2000-5000元 （2）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元 （3）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元 四、销项税额 （一）销项税额计算依据的发票种类： 1、纳税人开具的增值税专用发票； 2、税税人开具的普通发票； 3、纳税人开具的出库单、送货单和收款收据（指纳税人虽然没有开具发票，但实际上发生了销售货物或提供了应税劳务及视同销售行为）。 （二）销项税额的计算方式：销项税额=销售额*税率 五、进项税额 （一）、准予抵扣的进项税额及票据 1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额； 3、购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（ 计算公式：进项税额=买价*扣除率） 4、公路、内河货物运输上注明的运输费用金额（包括运输费金额和建设基金）和7%扣除率计算的进项税额。（计算公式：运输费用金额*扣除率） 5、废旧物资销售统一发票上注明的增值税额。 6、机动车销售统一发票（生产用的货车）按发票金额计算增值税额。 （二）、不予抵扣的进项税额 1、用于非增值税应税项目，免税增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，如：建造房屋、装饰装修； 2、非正常损失的在产品，产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 3、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（非正常损失：因管理不善造成的被盗、丢失、霉燃、变质的损失）； 4、纳税人自用消费品；如：烟、酒、汽车（客车）、游艇、摩托车； 5、免税货物运输费用和上面1-4项发生的运输费用； 6、税务规定的其他不予抵扣的进项税额。 第二节、增值税的计算和会计实务 （一）增值税一般纳税人的计算和会计实务 例二：某工业企业为增值税一般纳税人，税率17%，2009年9月销售铜制品一批给B公司，发票金额1200000元，税额204000元，税价合计1404000，款未收；出售下脚废料2吨，每吨2000元，共计4000元，现金收入。当月从C公司购进生产用铜板，取