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第一章 政府审计概论 2课时 讲稿 第一节 政府审计的涵义 一、政府审计的概念 审计按审计主体可分为：政府审计、民间审计、内部审计。我们这里是讲政府审计。 政府审计简单地讲，是指由政府审计机关进行的审计。 中国政府审计按审计机关的设置来分，可以分为国家审计署、解放军审计局和省市县地方政府审计厅、局。 政府审计按审计权限来分，可以分为最高审计机关和非最高审计机关。最高审计机关是指一国之内行使最高审计权的政府审计机关，在中国是国家审计署。其余都是非最高审计机关。 政府审计按业务内容来分，可分为合规性审计（财政财务审计）和绩效审计。 二、政府审计的特点 宪法第91条规定：国务院设立审计机关，依照法律规定独立行使审计监督权，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 依照宪法和法律的规定，政府审计有以下特点： 1. 依法审计。依照宪法和法律的规定，行使审计监督权。 2. 独立审计。依照宪法和法律的规定：审计机关依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 3. 有强制性。审计法第2条和43条规定：国家实行审计监督制度。国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，依照本法规定接受审计监督。违反规定而又拒不改正的，依法追究责任。 4. 有权威性。因为一方面国家赋予审计机关很高的权力，要求被审计单位必须接受审计机关依法进行的审计。另一方面因为审计机关内部有严格的管理制度，有道德规范和审计准则，审计人员有较高的政治、业务素质。所以在群众中享有较高的权威。（权威性看《利马宣言》第二章第五节3） 学习资料 1. 教材：董大胜《中国政府审计》2009年2月 第一章 第一节 2. 《国际审计》李学柔 秦荣生第四章第一、二节 注： ①宪法第91条 ②审计法第31、43条 第二节 政府审计的产生和发展 一、政府审计产生的条件 政府审计是在生产力有了发展，剩余产品日益增加，产生了私有制，出现了国家的条件下产生的。原始社会生产力低下，没有剩余产品，没有私有财产，没有国家，没有政府，在这种条件下没有政府审计。所以政府审计是从奴隶社会开始才有的。 二、政府审计的本质 人类进入奴隶制社会后，由于生产力的发展，剩余产品日益增加，推动了私有制的发展，出现了国家。国家作为财产所有者将其财产委托给他人管理，形成了委托与受托之间的经济责任关系。于是委托者产生了一种客观需求：监督受托者忠实履行所承担的经济责任。可是，委托者不可能亲自审查所有受托者的经济责任履行情况，于是委托或授权他人去对受托者进行审查。 这个历史发展过程让我们可以得出结论：政府审计的本质是对受托经济责任履行情况进行独立的监督。 生产力发展→产生私有制→两权分离→委托人需要对受托人是否忠于职守进行监督→这个受托人在周朝叫做宰夫。 三、前资本主义社会的政府审计 政府审计是从奴隶社会才开始有的。那时的政府审计虽然是极其原始的，但其许多做法是开创性的，为后世树立了榜样。古埃及和中国是世界文明的两个策源地，也是政府审计的摇篮。 ㈠古代外国政府审计遗产 1. 古埃及。在公元前3500年进入奴隶社会，在法老的统治下，在监督官员中，设有“记录监督官”和“谷物仓库监督官”。他们分别负、责会计账簿和收支计算书的审查；监督谷物税的征收；惩处有贪污、舞弊行为的官员。开创了政府审计拥有处罚权的先河。 2. 古罗马（前753年）。由元老院（立法机关）控制国家预算，实行听审制。它是现代立法型国家审计的雏型，并为我们留下Audit一词。 3. 古希腊（前1921—1100年）。在雅典城邦，公民政治平等，没有国王，也没有官僚；官吏按抽签当选，任期一年。上任前有资格审查。任期内10次信任投票。卸任经济责任审查。是现代离任经济责任审计的先河。 ㈡古中国政府审计遗产 中国政府审计源远流长，它是中国5000年光辉灿烂文化的组成部份。在历史长河中给人类留下了丰富的审计文化遗产。其中最受世界各国称颂的，首推西周的政府审计。那时西周政府在天子之下设有六卿，其架构可用下图表示： 从图中可以看到，在周天子之下设天、地、春、夏、秋、冬六卿。其架构可用下图表示： 周天子 ｜ 春官 夏官 天官 地官 秋官 冬官 ｜ 小宰 司会 ｜ ｜ 宰夫