第六章审计实施1.docVIP

风险评估 　　第一节　风险评估概述 　　一、注册会计师应当了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 　　二、了解的程度：了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 第二节　风险评估程序、信息来源以及项目组内部讨论 　　一、风险评估程序和信息来源 　　注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;(2)分析程序(必须执行);(3)观察和检查。 　　注意： 　　第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起; 　　第二，注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述风险评估程序。 　　二、其他审计程序和信息来源 　　注册会计师除了实施通常的风险评估程序外，还可以询问法律顾问、其他服务机构、投资顾问等，以获取对被审计单位及其环境的了解。 　　信息来源应从多方面获取(被审计单位内外、承接业务时、以前期间获取的信息等)。 　　三、项目组内部的讨论 　　(一)讨论的目标 　　项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。 　　(二)讨论的内容 　　项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。 　　(三)参与讨论的人员 　　注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。 　　(四)讨论的时间和方式 　　项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。 　　【例题1·多选题】项目负责人组织项目组讨论的主要目的有(　)。 　　A.强调遵守职业道德的必要性 　　B.按照时间预算完成审计工作 　　C.分享对被审计单位及其环境了解所形成的见解 　　D.考虑被审计单位由于舞弊导致重大错报的可能性 　　『正确答案』BCD 　　『答案解析』项目组内部的讨论发生在审计业务执行过程中，主要是希望通过讨论为项目组成员提供交流信息和分享见解的机会，所以选项BCD是正确的。 　　【例题2·多选题】应当参与项目组讨论的人员有(　)。 　　A.项目负责人 　　B.关键审计人员 　　C.聘请的特定领域专家 　　D.项目质量控制复核人员 　　『正确答案』ABC 　　『答案解析』参加项目组讨论的人员是项目组的关键成员，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应当参与讨论。选项AB是项目组关键成员，选项C属于聘请的特定领域的专家。选项D不是项目组成员，因为项目质量控制复核人员不得是项目组成员，所以不选择。 第三节　了解被审计单位及其环境 　　一、总体要求 　　注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。 　　注意： 　　第一，(1)为外部因素，(2)、(3)、(4)、(6)为内部因素，(5)既有内部因素也有外部因素。 　　第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。 　　二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 　　(一)行业状况 　　了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。 　　注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：(1)所处行业的市场供求与竞争;(2)生产经营的季节性和周期性;(3)产品生产技术的变化;(4)能源供应与成本;(5)行业的关键指标和统计数据。 　　案例分析： 　　所处行业的市场供求与竞争：如果钢铁行业供求发生很大变化，随之，价格也会发生很大变化，进而判断该钢铁企业的报表是否合理(收入、存货、利润等); 　　生产经营的季节性和周期性：房地产行业整体价格上涨时，存货跌价准备的风险不大;相反，就应引起注意; 　　产品生产技术的变化：机械制造业生产技术发生了变化，产品的加工能力和加工精度大幅度提高，营业成本就会有所下降。 　　能源供应：如果企业所处城市供电能力不足，不能保证每周开工七天，生产量和销售量就要引起关注;但