2.金融资产精要.pptx

4. 金融资产 金融资产 金融资产 一切可以在有组织的金融市场上进行交易，具有现实价格和未来估价的一切金融工具的总称。 包括四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收账款。 在活跃市场上有报价的金融资产： 既可划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（如交易性金融资产），持有意图明确 也可划分为以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产（可供出售金融资产）；持有意图不明确 如果该金融资产有固定到期日、回收金额固定或可确定，则划分为持有至到期投资。 企业管理层在取得金融资产时，应当正确地进行分类，不得随意变更。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。 本讲学习路标 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 金融资产的减值 §1 交易性金融资产 交易性金融资产的定义 交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的投资。比如，企业以赚取差价 为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 交易性金融资产的科目设置 企业应设置“交易性金融资产”科目。用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。该科目下设 “成本”和“公允价值变动”两个明细科目。 交易性金融资产——成本：资产取得时的公允价值 交易性金融资产——公允价值变动：资产取得后公允价值发生的变化。 交易性金融资产的会计处理 初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。取得时所支付的价款中，包含对已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。 在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 资产负债表日，企业应将公允价值变动计入当期损益。 处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 交易性金融资产的取得 交易性金融资产应按照取得日的公允价值进行初始计量。 按取得日的公允价值（即市价） ，借记“交易性金融资产—成本” 按发生的交易费用，借记“投资收益” 包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金等，直接计入当期损益。 如支付的价款中有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息” 按实际支付的全部款项，贷记“银行存款” 借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利或应收利息 贷：银行存款 交易性金融资产的取得 举例：甲公司2014年2月1日以银行存款购入A公司发行在外的每股面值1元的普通股10 000股，作为交易性金融资产。每股买入价为7.5元，另支付税金和手续费400元。甲公司应作会计分录如下： 借：交易性金融资产——成本 75,000 投资收益 400 贷：银行存款 75,400 举例：丙公司于2014年3月16日以银行存款购入C公司发行在外的普通股股票20 000股，作为交易性金融资产。每股买入价为9.5元，其中0.4元为C公司于3月1日宣告但尚未分派的现金股利。丙公司另付税金和手续费1 500元。丙公司应作会计分录如下： 借：交易性金融资产——成本 182,000 应收股利 8,000 投资收益 1,500 贷：银行存款 191,500 交易性金融资产的取得 举例：乙公司于2014年4月6日以银行存款90 000元购入B公司于同年1月1日发行的三年期债券作为交易性金融资产。该债券年利率为6%，到期一次还本付息，另支付手续费600元。乙公司应作会计分录如下： 借：交易性金融资产—— 成本 90,000 投资收益 600 贷：银行存款 90,600 举例：丁公司2014年1月5日以银行存款108 000元买入D公司于2012年1月1日发行的三年期债券作为短期投资，其中已到期但尚未领取的债券利息为4 000元。该债券按年付息，到期还本，利