注会考试审计科目最详细的《审计》复习笔记第08章05.docVIP

第三节 控制测试 【考点一】控制测试的含义和要求 【考点二】控制测试的性质 【考点三】控制测试的时间 【考点四】控制测试的范围 【考点一】控制测试的含义和要求 （一）控制测试的含义 （二）控制测试的内容 （三）测试控制运行是否有效不同于确定控制是否得到执行 （四）需要实施控制测试的情形 （一）控制测试的含义 控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 【解读】控制测试与了解内部控制二者目的改变不同。 1.控制测试的目的，是注册会计师为了获取审计证据证明被审计单位已设计并正在运行的控制活动（与某认定相关）运行是否有效，即该项控制活动能否防止、发现并纠正认定层次的重大错报。 可见，控制测试是为了评价控制运行的结果是否有效。 2.了解内部控制的目的，是注册会计师为了获取审计证据证明针对某认定是否设计了相关控制；如果已设计相关控制，该项控制是否得到执行。 可见，了解内部控制是为了评价预期控制的运行是否有效，即是否拟进行控制测试。 （二）控制测试的内容 注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行是否有效的证据： 1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的； 2.控制是否得到一贯执行； 3.控制由谁或以何种方式执行。 （三）测试控制运行是否有效不同于确定控制是否得到执行 测试控制运行是否有效与确定控制是否得到执行是完全不同的两个概念： 1.测试控制运行是否有效属于控制测试的范畴； 2.确定控制是否得到执行是了解内部控制的范畴。 （四）需要实施控制测试的情形 注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试： 1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； 2.仅通过实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 【解读】 （1）“预期控制的运行是有效的”说明的是被审计单位针对某认定已经设计了相关内部控制，这些控制正在运行；而且已经设计和正在运行的控制能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报。 （2）“仅通过实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据”说明的是教材P159表7-7（7.5）第6列的内容。 经典考题回顾 【例1?2012?单选题】（控制测试目的与了解内部控制目的）下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（　　）。 A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性 B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额 C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性 D.控制测试旨在确定控制是否得到执行 【答案】A 【解析】选项A正确，控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。选项D不正确，确定控制是否得到执行属于了解内部控制的目的之一。 【例2?2009?新制度?多选题】（控制测试的内容）在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有（　　）。 A.控制是否存在（有陷阱） B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的 C.控制是否得到一贯执行 D.控制由谁执行 【答案】BCD 【解析】注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行是否有效的审计证据：（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的（选项B）；（2）控制是否得到一贯执行（选项C）；（3）控制由谁或以何种方式执行（选项D）。选项A属于了解内部控制的内容。 【考点二】控制测试的性质 （一）控制测试的性质的含义 （二）确定控制测试的性质的要求 （三）双重目的控制测试 （四）考虑实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 （一）控制测试的性质的含义 控制测试的性质，是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 控制测试所使用的审计程序的类型：询问、观察、检查和重新执行。 （二）确定控制测试的性质的要求 1.考虑特定控制的性质 2.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制 3.如何对一项自动化的应用控制实施控制测试 1.考虑特定控制的性质 注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。 例如，某些控制可能存在反映控制运行有效性的文件记录，在这种情况下，注册会计师可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的审计证据。 例如，某些控制可能不存在文件记录（如一项自动化的控制活动），或文件记录与能否证实控制运行有效性不相关，注册会计师应当考虑实施检查以外的其他审计程序（如询问和观察）或借助计算机辅助审计技术，以获取有关控制运行有效性的审计证据。 2.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制 在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制、还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。 例如，被审计单位可能针对超出信用额度的例外赊销交易设置报告和审核制度（与认定直接相关的控制）。在测试该项制度的运行有效性时