财务与会计精讲第十三章.docxVIP

13.1　应付债券（一）一般公司债券1.公司债券的发行价格三种发行价的认定条件当市场利率大于票面利率时当市场利率小于票面利率时当市场利率等于票面率时发行价格折价溢价平价2.一般会计分录（1）发行债券时：借：银行存款应付债券――利息调整（折价时）贷：应付债券――面值应付债券――利息调整（溢价时）（2）每年计提利息费用时借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余成本×市场利率×当期期限）贷：应付债券――应计利息（债券票面价值×票面利率×当期期限）（到期一次还本付息）或应付利息（分期付息一次还本）应付债券――利息调整（倒挤，也可能记借方）（3）到期时借：应付债券――债券面值――应计利息或应付利息贷：银行存款【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算；②某期末应付债券账面余额的计算；③应付债券利息费用资本化的计算。（二）可转换公司债券我们先对可转换公司债券的会计处理原则做一个案例分析，然后再回到总结中。1.会计处理原则①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。②对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。2.一般会计分录A.发行时借：银行存款应付债券――可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方。）贷：应付债券――可转换公司债券（面值）资本公积――其他资本公积（按权益成分的公允价值）（发行价格总额－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）B.转股前的会计处理同普通债券；C.转股时：借：应付债券--可转换公司债券（面值）应付债券――可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）资本公积--其他资本公积（当初的权益成分公允价值）贷：股本资本公积--股本溢价现金（不足一股支付的现金部分）企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。13.2　借款费用一、借款费用概述（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债的实际利息＝公司债的票面利息+/－折、溢价摊销2.汇兑差额3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是相当长时间应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。二、借款费用的确认（一）借款费用的归属方向1、符合资本化条件的记入在建工程、投资性房地产和存货等资产；2、不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入管理费用；3、既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则记入各期损益列为财务费用。【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。（二）借款费用符合资本化的必备条件1.各项借款费用资本化条件对比表一专门借款的辅助费用外币专门借款汇兑差额利息费用专门借款一般借款自开始资本化之日起一√√√截止至停止资本化之日√√√√需结合资产支出来计算资本化认定额一一一√【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。2.开始资本化日的确认开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：（1）资产支出发生日确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：①支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；②转移非现金资产，指企业将自已的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；③承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。（2）借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。（3）工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。3.停止资本化日的确认，总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。一般而言，具备以下三个条件之一的即可停止资本化：（1）实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成；（2）与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相